某企业为增值税一般纳税人，增值税的纳税期限为1 个月。2010 年4 月，其销项税额为200万元，购买固定资产以外的货物进项税额为166万元。2010 年5 月，其销项税额为200 万元，购买固定资产以外的货物进项税额为200 万元。企业欲在2010年4 月或5 月购买一台价值为200 万元（不含增值税）的设备来扩大生产，购买当月即可投入使用，预计生产出的产品自购进设备当月起3 个月后即可对外销售并实现效益。其纳税筹划方案如下： 方案一，2010年5月购进设备； 方案二，2010年4月购进设备。
分析：从两个方案各交纳的增值税情况看，哪个方案节税？ 【分析】
某集团公司建筑工程设备公司，每年机械设备销售收入约为4800万元，其中安装、调试收入为620万元。该公司还设有机械设备设计院，每年设计费收入为1 500万元。另外，该厂下设3个全资子公司，2个联营公司：建安公司和运输公司。实行汇总缴纳企业所得税。 该厂被其主管税务机关认定为增值税一般纳税人，每年增值税进项税额为500万元。每年应缴增值税销项税额： (4800+l500)×1 7%=1071(万元)；应缴增值税税金为：1071－500=571(万元)。作为税务筹划师，请根据该公司情况制定筹划方案，并分析方案的可行性。 【分析】
某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，注册资本为3000万元，中方1200万元，占40％，外方1800万元，占60％。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方案有两种：
（1）以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。
（2）以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入。
请结合税收筹划相关知识分析这两种方式下内资企业的税负情况并帮助其进行决策。 【分析】
一、以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。
二、以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入。
上述两种方案看似字面上的交换，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果也大相径庭。
方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要解缴营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为：
营业税＝1200×5%＝60（万元）
城建税、教育费附加＝60×（7%＋4%）＝6.6（万元）
契税＝1200×3%＝36（万元）（由受让方缴纳）
方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征营业税、城建税及教育费附加，但需征契税（由受让方缴纳）。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税。方案二中，企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征增值税。其最终的税收负担：
契税＝1200×3%＝36（万元）（由受让方缴纳）
结论：从上述两个方案的对比中可以看到，中方企业在投资过程中，虽然只改变了几个字，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差66.6万元。这只是投资筹划链条中的小小一环，对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必尽的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担，达到创造最佳经济效益的目的。
某企业厂区外有一块30000平米的空地没有利用，由于该地在厂区后面远离街道、位置不好，目前的商业开发价值不大，所以一直闲置，现在主要是职工及家属以及周边的居民将其作为休闲娱乐之用。
据了解该地区的年城镇土地使用税为5元／平米，企业需为该地块一年负担的城镇十地使用
税为30000×5=150000元，有没有办法免缴该部分城镇土地使用税? 【分析】
某装饰装修公司属于增值税一般纳税人，既销售各种装饰装修材料，义有自己的装修队，提供装修劳务，装修材料的销售和装修劳务的提供彼此没有从属关系，属于兼营业务。该公司2011年12月销售装修装饰材料取得不含税销售额90万元，同时又为客户装饰餐厅，取得劳务收入50万元，本月可扣除的进项税额共计12万元。请税务筹划师按照未分别核算和分别核算两个角度分析该企业则应纳税款： 【分析】
某作家获得20000元的稿酬，欲拿出其中的5000元进行捐赠。捐赠方案如下： 方案一，将4000元捐给民政部门用于救灾，将1000元直接捐给受灾者个人 方案二，若5000元捐赠对象为农村义务教育或红十字事业。 分析：哪种捐赠方式可以节税？ 稿酬的适用税率14%。 【分析】
某企业属增值税一般纳税人，2008年4月欲将自己使用过的同定资产小轿车一辆出售。该汽车原值300 000元，已提折旧80 000元，预计发生转让费用20 000元。该企业适用城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%。对下面的方案，从所得税前净收益角度看，哪个方案更好。
方案一，企业拟以301000元出售。 方案二，企业拟以299000元出售。
【分析】据财税[2002]29号文件规定，纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。为此就出现了是售价超过原值比较有利，还是低于原值比较有利的税收筹划，以及对缴增值税的相关账务如何处理，增值税作为价外税，与企业所得税前利润是否有关等问题。
例：某企业（增值税一般纳税人），2004年1月欲将自己使用过的固定资产小轿车一辆出售。该汽车原值300000元，已提折旧100000元，预计发生转让费用50000元。该企业适用城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%.
方案一：301600元出售。
方案二：299000元出售。
请以所得税前净收益来确定哪个方案更好及全部账务处理。
方案一：
按高于原值的价格301600出售，则需纳税
应纳增值税= 301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）
应纳城建税=5800×7%=406（元）
应纳教育费附加=5800×3%=174（元）
所得税前净收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）
可以看出增值税已从损益中扣除，因为出售属于固定资产清理行为，所有项目最终进入损益。
（1）将出售的固定资产转入清理
借： 固定资产清理 200000
累计折旧 100000
贷： 固定资产 300000
（2）收回出售固定资产的价款
借： 银行存款 301600
贷： 固定资产清理 301600
（3）支付清理费用
借： 固定资产清理 50000
贷： 银行存款 50000
（4）根据税法规定：出售价高于原值时， 则需按4%减半纳税增值税。
借： 固定资产清理 5800
贷： 应交税金—应交增值税 5800 5）计提城建税及教育费附加
借： 固定资产清理 580
贷： 应交税金—应交城建税 406
其它应交款—教育费附加 174
（6）结转出售固定资产实现的净收益
借： 固定资产清理 45220
贷： 营业外收入—处置固定资产净收益 45220
方案二：
按低于原值价格299000出售，不纳税
所得税前净收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）
（1）将出售的固定资产转入清理
借： 固定资产清理 200000
累计折旧 100000
贷： 固定资产 300000
（2）收回出售固定资产的价款
借： 银行存款 299000
贷： 固定资产清理 299000
税收筹划案例分析题资料讲解
