新旧会计准则会计科目的变化及对财务报表的影响
第一节 导言
本讲主要内容
3一、会计的黑箱之迷 （一）为什么需要会计？
1、 节约市场的信息搜索成本
2、 资源有效配置（借款与放贷） 3、 企业形式的发展与会计（鉴证）
（1）个人独资（简单活动、借贷信用） （2）合伙制（合伙人间） （3）公司制（企业与股东） （二）会计系统是什么？
1、信息系统——镜子与照相机（具有相对性） 2、管理活动（对资金的控制） 3、一个黑箱
会计系统
二、如何解开黑箱之谜 （一）披露的程序
1、 确认：初始确认与再确认（起名字） 2、 计量：会计的瓶颈（描述状况） 3、 记录：编制分录（记下日常生活） 4、 报告：三个报表（汇报情况） （二） 会计核算对象（会计要素）
资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润
第二节 新企业会计准则的主要变化
一、新准则的核心思想
1、会计的产生：信息搜索成本的节约
决策有用会计信息 2、准则变化的历程（1992—1998（公允价值）—2001（历史成本）—2006（公允价值）） 3、会计本质属性是如实反映，而非其他功能（关联方交易、坏账） 二、新准则的特点
1、强调会计要素的确认条件（可能性的确定与计量的可靠性判断） 2、由利润表核心转为资产负债表核心
3、强调多种计量属性的综合运用（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值）
三、新企业会计准则对财务报告的关键影响 1、公允价值
2、实际利率（现值强调货币时间价值，如特殊收入） 3、资产减值
4、会计销售与视同销售 5、资本公积、利得与损失 6、金融资产与长期股权投资 7、区分收入与负债，资产与费用 8、配比原则（无形资产摊销的变化） 四、财务报告与财务报表
1、财务报告包括：财务报表、报表附注与财务情况说明书。
2、我国的财务报表体系包括：资产负债表、利润表、现金流量表与股东权益变动表，以及报表附注。
3、财务报表可以分为：个别财务报表与合并财务报表，年度财务报表与中期财务报表
第二节 新旧准则的项目比较与分析
一、会计要素及其确认—资产Assets （一）定义要件
1、 企业控制或拥有的经济资源 2、 过去的交易或事项形成
3、 预期给企业带来经济利益的流入 （二） 确认条件
1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2、资源的成本与价值能够可靠计量 （三）新旧准则的资产项目比较与分析 1、流动资产
旧准则 货币资金 短期投资 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 应收补贴款 新准则 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 预付账款 存货 待摊费用 一年内到期的长期债券投资 其他流动资产 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产 2、非流动资产 旧准则 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资产清理 无形资产 长期待摊费用 其他长期资产 递延税项： 递延税款借项 工程物资 在建工程 固定资产清理 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 其他非流动资产 递延所得税资产 新准则 可供出售金融资产 长期股权投资 持有至到期投资 长期应收款 投资性房地产 固定资产 3、需要重点关注的内容 （1）有关资产的计价。
第一、新准则下，所有的资产负债表的资产项目都应以净值表示（即扣除各项准备与累计折旧或者累计摊销后的余额）。
第二、坏账准备分别计入应收账款与其他应收款。 第三、延迟付款取得的资产，可能需要考虑现值。
（2）有关待摊费用。待摊费用原用来反映一年内需分摊的费用，强调配比原则与权责发生制原则。但新准则下，直接在款项支付时一次性记费用，强调重要性原则。 （3）有关无形资产。
无形资产有以下主要变化： 第一、累计摊销的计提。
第二、摊销方法可以不遵循直线法（区分管理目的无形资产与生产目的无形资产）。 第三、可能存在残值（存在购买承诺，或能根据活跃市场估计其残值价值）。
第四、土地使用权不转计入在建工程，除非难以分配。
第五、研发支出的资本化问题。开发支出满足五个条件能够资本化（尚未研发完成暂计入开发支出）：
①技术上可行
②具有完成开发并使用或出售的意图 ③证实其能产生经济利益
④有足够的资源（技术、财务）支持 ⑤开发支出能够刻可靠计量
第六、关于商誉。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认，非货币性资产。无形资产准则不再规范商誉的问题。
第三节 新旧准则的项目比较与分析
一、会计要素及其确认—资产Assets 3、需要重点关注的内容 （4）关于投资。
新准则下的投资分别包括：
①交易性金融资产：核算企业持有的为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。（公允价值计价）
②持有到期投资：到期日固定、回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。（现值计价）
③可供出售金融资产：不属于上两类的金融资产。（结合上面两种金融资产的计价特点） ④长期股权投资
其中，长期股权投资的核算方法有明显变化：
条件 控制 共同控制、重大影响 无控制、无共同控制、无重大影响，且公允价值不能可靠的取得 无控制、无共同控制、无重大影响，且公允价值能可靠的取得 新准则 成本法 权益法 成本法 旧准则 权益法 权益法 成本法 金融资产的核算 成本法 （5）关于固定资产
新准则下固定资产主要在确认与计量方面存在变化： 第一、进行固定资产计价时，考虑弃置费用。
弃置费用是未来的一项义务支出，需要折现（复利现值系数）后计入固定资产的账面价值。
【案例】 如某设施在建造时总成本为1000万元，预计30年后，该设施报废，需要500万的环境维护支出。假设市场利率5%。因此，该设施入账成本为1000+500×（1+5%）-30 第二、在建工程结转固定资产的时点更为明确。 【案例】 某国有上市公司财务报表上的在建工程项目一直挂账，且金额逐年稳步上升。 请问：可能是何原因造成的？如该公司财务老总解释，与承建商之间存在债务纠纷，一直尚未办理竣工决算，无法取得准确的账面价值，此说法是否合理？ （1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；
（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；
（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发
第四节 新旧准则的项目比较与分析
二、会计要素及其确认—负债 （Liability） （一）定义要件
1、企业承担的现实义务
2、清偿负债预期会导致经济利益流出企业
①强调经济利益“流出”，无流出不能算作负债
②流出经济利益的金额作为负债的计量基础，而非现实义务本身的金额 3、由企业过去的交易或事项形成的 （借款约定是负债吗？） （二）确认条件
1、与该现实义务有关的经济利益很可能流出企业 2、未来流出的经济利益的金额能够可靠计量 （三）新旧准则的负债项目比较与分析
1、流动负债
旧准则 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付工资 应付福利费 应付股利 应交税金 其他应交款 其他应付款 预提费用 预计负债 一年内到期的长期负债 其他流动负债 新准则 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应付款 应付利息 一年内到期的非流动负债 其他流动负债 2、非流动负债 旧准则 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 递延税款贷项 其他长期负债 新准则 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债
新旧会计准则会计科目的变化与对财务报表的影响
