持有至到期投资、交易性金融资产、可供出售金融资产的联系与区别
交易性金融资产（流动资产） 持有至到期投资（非流动资产） 可供出售金融资产（非流动资产） 1、企业初始确认即被指定为1、取得的目的主要是为了近期内出售或回购2、属于 1、到期日固定，回收金额固定或 定义 进行集中管理的可辨认金于衍生工具 可供出售 可确定2、企业有明确意图和能力持2、持有意图不明确 3、持有上市公司限售股权且未控制、共同控制、重大影响 借：持有至到期投资--成本（公融工具组合的一部分3、属有至到期3、属于非衍生金融资产 借：交易性金融资产--成本（公允价值） 取得 投资收益（相关交易费用） 贷：银行存款 允价值+相关税费） 公允价值就是票面价值 应收利息 借：可供出售金融资产（公允价+相关费用） 应收股利 贷：银行存款 贷：银行存款 持有至到期投资--利息调整 （溢折价） 借：应收利息 持有期间取 借：应收股利 得现金股利或 贷：投资收益 利息 投资收益 （期初摊余成本×实际利率） 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 1、公允价值高于账面余额差额 借：可供出售金融资产--公允价值变动 贷：资本公积--其他资本公积 2、根据金融工具确认减值 贷：持有至到期投资--利息调 借：应收股利 整（轧差） 贷“投资收益 借：交易性金融资产--公 资产允价值变动 负债表日计量 贷：公允价值变动损益 处置 借：银行存款 借：银行存款 投资收益（轧差） 持有至到期投资减值准备 贷：交易性金融资产--成本 交易性金融资产--公允价值变动 同时转出公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 投资收益 持有至到期投资--利息调整 借：资产减值损失 贷：资本公积--其他资本公积（资产负债 贷：持有至到期投资--成本 表日公允价值变动） 可供出售金融资产--公允价值变动 3、价格上升 借：可供出售金融资产--公允价值变动 贷：资本公积--其他资本公积 3、已确认的减值转回 债务工具-债券 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 权益工具-股份 借：可供出售金融资产 贷：资本公积--其他资本公积 [例2]20×5年1月1日，大华公司从股票二级市场以每股15元的价格购入红光公司发行的股票2000000股，占红光公司有表决权股份的5％，对红光公司无重大影响，划分为可供出售金融资产。20×5年5月 10 El，大华公司收到红光公司发放的上年现金股利400000元。20×5年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。大华公司预计该股票的价格下跌是暂时的。20×6年，红光公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，红光公司股票的价格发生下挫。至20×6年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。20×7年，红光公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定20×6年和20×7年均未分派现金股利，不考虑其他因素，则大华公司有关的账务处理如下：
(1)20×5年1月1日购入股票
借：可供出售金融资产——成本 30000000 贷：银行存款 30000000
(2)20×5年5月确认现金股利 借：应收股利 400000
贷：可供出售金融资产——成本 400000
注：收到投资前的股利，冲减成本。此时，可供出售金融资产的账面余额2960万元(3000-40)。
借：银行存款 400000
贷：应收股利 400000
(3)20×5年12月31日确认股票公允价值变动 借：资本公积——其他资本公积 3600000
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 3600000
(4)20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失
借：资产减值损失(2000000×6-29600000)17600000 贷：资本公积——其他资本公积 3600000
可供出售金融资产——公允价值变动 14000000
(5)20×7年12月31日确认股票价格上涨
借：可供出售金融资产——公允价值变动 8000000 贷：资本公积——其他资本公积 8000000
持有至到期投资、可供出售金融资产、交易性投资的联系和区别
