第四章金融资产课后练习答案
核算题（一）
（1）借：交易性金融资产 800000 投资收益 4000 贷：银行存款 804000 （2）借：应收股利 20000 贷：投资收益 20000 （3）借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 （4）借：交易性金融资产 20000 贷：公允价值变动损益 20000 （5）借：银行存款 860000 贷：交易性金融资产 820000 投资收益 40000 借：公允价值变动损益 20000 贷：投资收益 20000
总结：
1、会计账面共确认“投资收益”＝－4000＋20000＋40000＋20000＝76000（元）
2、从经济业务角度看，该股票实际收益＝卖出860000－买入804000＋股利20000＝76000（元） 二者相符。
核算题（二）
债券投资收益和利息调整额的摊销计算表
年份年初摊余成本投资收益应收利息本期摊销额年末摊余成本20×520×620×720×820×9合计84000833548264081849809758954888688098725862544000960096009600960096004800064671479187597540008335482640818498097580000 （1）20×5年1月1日购入时：初始计量按公允价值＝1050×80＝84000（元）
借：持有到期投资——成本 80 000 ——利息调整 4000（将要在未来5年内摊销，以调整投资收益） 贷：银行存款 84000 （2）20×5年末：
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8954
持有到期投资——利息调整 646（第一年摊销额）
收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600 （3）20×6年末：
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8886
持有到期投资——利息调整 714（第二年摊销额）
收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600 （4）20×7年末：
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8809
持有到期投资——利息调整 791（第三年摊销额）
收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600 （5）20×8年末：
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8725
持有到期投资——利息调整 875（第四年摊销额）
收到利息时：
借：银行存款 9600
贷：应收利息 9600 （6）20×9年末：
借：应收利息 9600
贷：投资收益 8625
持有到期投资——利息调整 975（第五年摊销额）
收回利息和本金时：
借：银行存款 89600
贷：应收利息 9600
持有到期投资——成本 80 000
总结： 1、直观地从经济业务角度看，共取得投资收益＝票面利息9600×5－溢价4000＝44000（元） 2、从会计账面看，共确认“投资收益”＝44000（元），但每年的“投资收益”≠44000÷5=8800（元），而是按实际利率法分配到5年，考虑了资金的时间价值。 所以，会计信息与经济业务的实际状况是相符的。
持有至到期投资－利息调整
20×5.1.1全部溢价
20×5摊销额 20×6摊销额
20×7摊销额 20×8摊销额
20×9摊销额 20×9末余额
核算题（三）
借 贷 4000 646 714 791 875 975 0 0 （1）20×8年5月6日购入时（每股50.1元）：
借：可供出售金融资产--成本 10 020 000 应收股利 140 000 贷：银行存款 10 160 000 （2）借：银行存款 140 000 贷：应收股利 140 000 （3）20×8年6月30日市价为每股52元：
借：可供出售金融资产---公允价值变动 380 000 贷：资本公积 380 000
（4）20×8年12月31日市价为每股50元：
借：资本公积 400 000
贷：可供出售金融资产---公允价值变动 400 000 （5）20×9年5月9日宣告发放现金股利：
借：应收股利 200000 贷：投资收益 200000
20×9年5月13日收到现金股利：4000×0.5%＝20（万元）
借：银行存款 200000 贷：应收股利 200000
（6）20×9年5月20日出售股票：49元/股×20万股＝980（万元）
借：银行存款 9 800 000 投资收益 200 000
可供出售金融资产---公允价值变动 20 000 贷：可供出售金融资产--成本 10 020 000 同时：投资收益 20 000 贷：资本公积 20 000 总结：
1、会计账面上共确认“投资收益”：20－20－2＝－2（万元） 2、从经济业务来看，该股票收益＝（卖出价49－买入价50.1）×20万＋股利4000万元×0.5%=－22万元＋20万元＝－2万元。
二者相符。
资本公积 2008.6.30调整 借 贷 80 80 2008.6.30余 可供出售金融资产 借 贷 2008.5.6 1020 2008.6.30调整 80 2008.6.30余 1100 2008.12.31调整 100 2008.12.31余 1000 2009.5.20调整 1000 2009.5.31余 0 0
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