跨境电商新政下跨境电商进口税收比较分析
尚华伟
【摘 要】2016年4月,国家施行跨境电商零售进口税收新政,并同步调整行邮税政策。对此进行了解读,并分析了跨境电商进口税收新政对商品税负的影响。 【期刊名称】现代商贸工业 【年(卷),期】2016(037)034 【总页数】2
【关键词】跨境电商；税收新政；进口税收
1 三种入境方式特点比较
2016年3月24日财政部关税司发布《我国将自4月8日起实施跨境电子商务零售进口税收政策并调整行邮税政策》。根据规定,从2016年4月8日开始实施跨境电子商务零售进口税收政策,并同步调整行邮税政策。自此,一件商品从海外发货至国内,合规的入境方式主要为三个：一般贸易、跨境电商、行邮通道。对比如表1所示。
2 三种入境方式的税费计算方法比较
笔者选取一些比较常见的类目进行比较。需要说明的是：(1)税率每年都可能有变化,本次对比的是2016年最新税率;(2)一般贸易的完税价格是CIF价,而跨境电商和行邮通道的完税价格是零售价,为方便比较,我们假设CIF价是零售价的50%;(3)对于列出的大部分商品来说,由于涉及商检方面的前置审批,因此一般贸易进口与跨境电商零售进口的税率比较仅供参考,实际意义并不大;(4)一般贸易的增值税可以抵扣,本文在比较未考虑这点;(5)税率的计算公式如下： 跨境电商：
(1)完税价格＝单价＋保险费＋运费
(2)跨境电商零售进口应征关税＝完税价格×关税税率(关税税率为0%) (3)法定计征的消费税＝(完税价格)/(1－消费税税率)×消费税税率 (4)法定计征的增值税＝(完税价格＋正常计征的消费税税额)×增值税税率 (5)跨境电商零售进口应征消费税＝法定计征的消费税×0.7 (6)跨境电商零售进口应征增值税＝法定计征的增值税×0.7
(7)跨境电商整合税额＝跨境电商零售进口应征消费税＋跨境电商零售进口应征增值税
一般贸易进口： (1)完税价格＝CIF价
(2)关税＝完税价格×关税税率
(3)消费税＝(完税价格＋关税税额)/(1－消费税税率)×消费税税率 (4)增值税＝(完税价格＋关税税额＋正常计征的消费税税额)×增值税税率 (5)一般贸易合计税额＝关税＋消费税＋增值税
3 跨境电商税收新政策的动态比较
动态比较,也即比较新政前后对跨境电商主要品类的影响。跨境电商在2016年4月8日前适用行邮税(即下表中的“旧行邮税”),之后适用跨境电商综合税。同时,行邮税在4月8号也进行了调整,由10%、20%、30%、50%四挡调整为15%、30%、60%三档。表2是典型类目的税率比较。
根据以上表格,跨境电商税收成本发生了如下变化：(1)旧行邮税有50元起征点,对于这些以前享受免征额的商品来说,新政后的税收成本都提高了。(2)对于此前未能享受免征额的商品来说,新政后,有的类目税收成本提高了,有的则下降了。
例如,奶粉由10%提高到11.9%,宝石由10%提高到21%,化妆品由50%降低到47%,护肤品由50%降低到11.9%,男士夹克由20%降低到11.9%,高尔夫球由30%降低到21%。(3)对于超出跨境电商新政规定的单笔2000元限额的商品,需要按照一般贸易征税,但考虑到这类商品在实际应用中难以操作,我们不做比较分析,例如10000元以上的机械手表。
4 静态比较,跨境电商VS一般贸易VS行邮通道,孰优孰劣
在实际比较中,不可直接比较税率,原因有二：(1)行邮税具有50元起征点,而跨境电商综合税没有;(2)行邮税和跨境电商综合税的完税价格是零售价,而一般贸易进口的完税价格是CIF价。接下来,我们以配方奶粉、纸尿裤、化妆品、保健品为例,进行比较(注意：假定CIF价为零售价的50%;一般贸易税额不考虑增值税抵扣;行邮税税额50元内免征)。
以配方奶粉为例,其跨境电商综合税率、行邮税率、一般贸易进口税率分别为11.9%、15%、22.85%(见表2)。我们选取不同价格段对比如表3所示。 将其制成折线图就更为清晰了。当零售价为333元以内时,行邮税最有优势;之后行邮税要高于一般贸易税和跨境电商税。整体来看,跨境电商税额和一般贸易税额相差不大。
再以纸尿裤进行分析,其跨境电商综合税率、行邮税率、一般贸易进口税率分别为11.9%、30%、19.34%(见表)。我们选取不同价格段并制成折线图后,可以看出,当零售价为166元以内时,行邮税最有优势;之后行邮税要高于一般贸易税和跨境电商税。整体来看,跨境电商税额略微高于一般贸易。
接下来分析一下化妆品(以唇用化妆品为例),其跨境电商综合税率、行邮税率、一般贸易进口税率分别为47%、60%、83.86%。我们选取不同价格段对比并
跨境电商新政下跨境电商进口税收比较分析
