论“营改增”对建筑施工企业的财务影响 ——基于对CS
公司财务数据的测算
□宁会珍 杨伟伟（云南经济管理学院 云南昆明650304）
【摘 要】摘要：“营改增”势必会对建筑施工企业的会计核算、财务报表等造成影响，文章首先分析了“营改增”对建筑施工企业采购、收入确认等会计核算的影响。然后以中国建筑股份有限公司 （简称CS公司）2014年度的资产负债表和利润表为基础，分析了“营改增”对财务报表的影响，发现税制改革对公司的利润表影响较大，而对资产负债表影响较小。最后从财务人员素质、固定资产购置、供应商选择等方面提出了应对措施。 【期刊名称】商业会计 【年(卷),期】2017(000)001 【总页数】3
【关键词】营改增 建筑施工企业 会计核算财务报表
一、会计核算方法发生变化
（一）采购业务会计核算方法的变化
“营改增”之前，建筑施工企业缴纳的是营业税，采购过程中无论是否取得增值税专用发票，增值税税额均不能抵扣，要求全部计入采购物资（这里指的是原材料、固定资产等）的成本。“营改增”之后，倘若建筑施工企业属于一般纳税人，采购取得增值税专用发票上的税额就允许抵扣，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。但是，如果采购不能取得增值税专用发票，则向购买方支付的增值税额无法抵扣销项税额，仍然计入采购物资的成本。 “营改增”之后会计核算方法的变化看似很简单，但是影响重大，尤其是影响
建造合同的成本。下面将举例演示税改前后账务处理的不同。
例：假设CS公司购入4 000吨钢材用于施工项目A，收到的增值税专用发票上注明该批钢材的价款1 200万元，增值税税额204万元，价税合计共1 404万元。上述款项用银行汇票支付，该批钢材已经验收入库（单位：万元）。 1.购入原材料时：
①“营改增”之前，会计处理如下： 借：原材料——钢材1 404
贷：其他货币资金——银行汇票1 404 ②“营改增”之后，会计处理如下： 借：原材料——钢材1 200
应交税费——应交增值税（进项税额）204 贷：其他货币资金——银行汇票1 404
2.领用原材料：项目A施工领用上述购入的钢材共4 000吨（实务中领用材料一般采用先进先出法或加权平均法，这里简化表述）。 ①“营改增”之前，会计处理如下：
借：工程施工——A项目合同——合同成本1 404 贷：原材料——钢材1 404
②“营改增”之后，会计处理如下：
借：工程施工——A项目合同——合同成本1 200 贷：原材料——钢材1 200
通过上例可见，购入相同数量、相同价格的钢材，税改之前该批钢材的成本为
1 404万元，税改之后其成本则变成了1 200万元。在钢材被领用时，其成本也随之转移到了“工程施工——合同成本”中，因而建造合同的成本在“营改增”后比“营改增”前减少了204万元。 （二）收入确认时会计核算方法的变化
建筑施工企业一般采用完工百分比法确认收入，“营改增”之前，按一定完工进度计算的收入全部记入“主营业务收入”科目，而“营改增”之后，按一定完工进度计算的收入为“含税收入”，应分解为不含税收入记入“主营业务收入”科目，剩余部分为工程增值形成的销项税额。下面仍然举例演示“营改增”前后账务处理的不同：
例：承上例，假设CS公司于2013年年初承接了一项工程项目B，建造期为三年，资产负债表日建造合同的结果能够可靠估计，要求在每个资产负债表日按完工百分比法确认合同收入。2013年、2014年、2015年每年末的有关资料如表1。
本文以2013年为例，年末应确认的收入和费用计算如下： 项目完工进度=6 000/（6 000+14 000）=30% 年末应确认收入=25 000×30%=7 500（万元）
年末应确认毛利=（25 000-20 000）×30%=1 500（万元） 年末应确认成本=7 500-1 500=6 000（万元） 1.“营改增”之前，会计处理如下： 借：主营业务成本 6 000
工程施工——B项目合同——合同毛利1 500 贷：主营业务收入 7 500
论“营改增”对建筑施工企业的财务影响——基于对CS公司财务数据的测算
