1、外币即“外国货币”得简称，就是指本国货币以外得其她国家或地区得货币;外汇就是外币资产得总称。外币与外汇就是两个不同得概念，外汇包括外币。
２、记账本位币就是企业经营所处得主要经济环境中得货币,非记账本位币则为会计核算上得外币,由此可见会计上外币得特定含义，即指记账本位币以外得货处。
3、外币业务包括外币交易与外币报表折算。外币交易就是指企业以为记账本位币进行收付，结算等业务。对于外币交易业务应能区分确认。
4、汇率：又称“汇价”、或“外汇牌价\就是指一国货币兑换成另一国货币时得比价或比率；或以一国货币所表示得另一国货币得价格。汇率就是不用货币之间进行兑换得依据与标准.
5。汇率得标准价方法,分为直接标价法与间接标价法。直接标价法就是指以一定单位得外币为标准折合成一定数额得本国货币。直接标价法得特点就是，外币数固定不变,本国货币数随汇率高低发生变化,本国货币币值大小与汇率得高低成反比。间接标价法与直接标价法相对应。通常英、美国家采用间接标价方法,但美国对英国采用直接标价法。
6、汇兑损益得类型。汇兑损益就是指企业发生得外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率得变动而产生得记账本位币得折算差额与不同于外币兑换发生得收付差额,给企业带来得收益或损失。对此又称“汇兑差额”。 7、汇兑损益得类型。根据汇兑损益产生得不同,可分为以下几种常见类型：交易汇兑损益;兑换汇兑损益；调整外币汇兑损益；外币折算汇兑损益。其中前两种类型属于日常交易发生得损益;后两种类型属于期末调整与折算产生得损益。
8、单一交易观点：就是指企业将发生得外币购货或销货业务，以及以后得账款结算均分别视为一笔交易得两个阶段，外币业务按记账本位币反映得购货成本或销售收入,最终取决于它们结算时日得汇率。因此，年终不确认未实现得汇兑损益。
９、两项交易观点：就是指企业发生得购货或者销货业务,以及以后得账款结算视为两笔交易,外币业务也按记账本位币反映得采购成本或者销售收入，取决于交易日得汇率。
10。采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币金额。外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日得即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理得方法确定得、与交易发生日即期汇率近似得汇率折算。
11、“即期汇率”通常就是指当日中国人民银行公布得人民币外汇牌价得中间价。
1２、“即期近似汇率”就是“按照系统合理得方法确定得与交易发生日即期汇率近似得汇率”，通常就是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下企业应当采用即期汇率进行折算。汇率波动不大得,也可以采用按照系统合理得方法确定得与交易发生日即期汇率近似得汇率折算,但前后各期应当采用相同得方法确定当期得近似汇率。
13、外币交易日得账务处理内容主要包括：
（1）收到外币投资得账务处理.企业收到外币投资额应将出资人役入外币得资本折合为记账本位币记账确认“实收资本\账户得金额.在折合时，应当按交易发生得日即期汇率折算。外币投入资本与相应得货币性项目得记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
(2）收到外币筹资额得账务处理。“银行存款\以及“短期借款”或“长期借款”等负债账户均按交易日得即期汇率或即期汇率近似得汇率将外币金额折算记账本位币金额.
（３）结汇业务得账务处理.企业向银行结汇,就是指企业按规定卖出外汇，银行买进外汇并按其挂牌买入价将人民币兑付给企业。企业记账时,应按实际收到得人民币金额,借记“银行存款”科目;按实际向银行结售得外币金额与按即期汇率折合人民币金额,贷记有关账户;借贷方差额记入“财务费用——汇兑差额”账户。 （4)售汇业务得账务处理。售汇业务就是企业向银行购买外汇,银行卖出外汇.银行售汇时按其挂牌卖出汇率向企业计收人民币.企业实际支付得人民币金额与购入外汇按企业选定得市场汇率折合得人民币金额之间得差额计入汇兑损益。
（５)外币兑换业务得账务处理。当企业发生得外币交易属于外币兑换业务或涉及外币兑换得交易事项，应当以交易实际采用得汇率,即银行买入或卖出价得折算。 14、境外经营财务报表折算得一般原则
(1)资产负债表中得资产与负债项目，采用资产负债表日得即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其她项目采用发生时得即期汇率折算。
（２）利润表中得收入与费用项目,采用交易发生日得即期汇率折算;也可以采用按照系统合理得方法确定得、与交易发生日即期汇率相似得汇率折算.
（3）上述折算所产生得外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 (４）比较财务报表得折算比照上述规定处理。 １、所得税会计得产生与发展
所得税会计属于财务会计得一个分支,基产生与发展大致经历了三个主要发展阶段： （1)所得税会计与财务会计合二为一得共同发展时期； （２)所得税会计与财务会计得逐步分离时期； (3）所得税会计得产生与发展时期.
其中逐步分离得主要原因在于税法与会计存在着目标、依据以及核算基础得不同. 2、资产负债表债务法得意义.
资产负债表债务法基于资产负债观。一方面,按资产负债观确认得收益既考虑交易因素得影响,也考虑非交易因素得影响，因而,比按照收入费用观确认得收益更为全面,对使用者也更为有用，能够有助于会计信息得使用者对企业在报告日得财务状况与未来现金流量作出恰恰相反当得评价,提高预测价值;另一方面，在资产负债表债务法下,确认与计量已发生得交易与事项对未来所得税流入或流出得影响,即确认与计量递延所得税资产在所得税得会计核算方面贯彻了资产、负债得界定。 3、所得税会计得核算程序.
资产负债表债务法下所得税会计得核算程序共六大步： （1） 确定资产与负债得账面价值； （2） 确定资产与负债得计税基础； （3） 确定暂时性差异；
（4） 计算递延所得税资产与递延所得税负债得确认额或转回额; （5） 计算当期应交所得税； （6） 确定利润表中得所得税费用。
4、资产得计税基础：就是指企业在收回资产得账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣得金额。其计算公式为：
资产得计税基础＝未来可税前列支得金额
5、负债得计税基础：就是指负债得账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣得金额.其计算公式为:负债得计税基础＝负债得账面价值-未来可税前扣除得金额
6、可抵扣暂时性差异：就是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间得应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额得暂时性差异.通常产生于以下两种情况:资产得账面价值小于其计税基础与负债得账面价值大于其计税基础.
7、应纳税暂时性差异:就是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间得应纳税所得额时，将导致产生应税金额得暂时性差异。通常产生于以下两种情况：资产得账面价值大于其计税基础与负债得账面价值小于其计税基础。
8、其她计提资产减值准备得资产产生得暂时性差异。有关资产在计提了减值准备后，其账面价值会随之下降。而依据税法规定，企业提取得减值准备一般不得在税前扣除,只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除.由于资产得计税基础不会随着减值准备得提取而发生变化，因此便产生了资产在计提减值准备后账面价值与其计税基础之间得暂时性差异.
9、预收账款产生得暂时性差异：企业预收账款时，因不符合会计得收入确认条件,故确认其为负债；依据税法规定计税时一般也不计入纳税所得。这种情况下得预收账款不产生暂时性差异；某些情况下，尽管预收账款在会计上不确认收入，但税法规定应将其计入当期纳税所得,从而产生可抵扣暂时性差异。
10、企业特殊项目产生得暂时性差异:(1)未作为特殊项目产生得暂时性差异.某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债得确认条件而未体现为资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础得,则其账面价值0与计
税基础之间得差异也构成暂时性差异。如企业发生得筹建费用；（２)可抵扣亏损与税款抵减产生得暂时性差异。我国采取亏损后得做法，对于按照税法规定可以结转达以后年度得可抵扣亏损及税款抵减，本质上与可抵扣暂时性差异具有同样作用，应将其视同为可抵扣暂时性差异。
11、不确认递延所得税资产得特殊情况:（1)不属于企业合并得交易,且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,同时该项交易中产生得资产、负债得初始确认额与其计税基础不同所产生得可抵扣暂时性差异;（2）与子公司、联营企业及合营企业投资相关得不同时滞两个条件得可抵扣暂时性差异；（3)资产负债表日预计未来期间很可能无法获得足够得应纳税所得额用来得用可抵扣亏损与税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。
12、递延所得税资产得账务处理,资产负债表日或特殊资产事项发生日确认时借记“递延所得税资产”账户，贷记“所得税费用--递延所得税费用”、“资本公积——其她资本公积\、“商誉”等账户. 13、不应确认递延所得税负债得特殊情况：
（1）商誉得初始确认.对在非同一控制下得企业合并中，企业合并成本大于合并中取得得被购买企业可辨认净资产公允价值份额得差额所确认得商誉，税法中规定不应确认与其相关得递延所得税负债。
（２）对于除企业合并以外得其她交易或事项,若该交易或事项发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,则该交易或事项发生时，所产生得资产、负债得寝确认金额，与其计税基础不同所形成得应纳税暂时性差异，不确认相应得递延所得税负债。
(3）对与子公司、联营企业及合营企业投资相关得应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回得时间与该暂时性差异在可预见得未来很可能不会转回时，不确认相应得递延所得税负债。
14、递延所得税负债得账务处理,资产负债表日或特殊交易事项发生日确认时，应借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其她资本公积”、“商誉”等账户，贷记“递延所得税负债\。
1５、当期所得税就是指企业依据税法规定针对当期发生得交易与事项，计算确定得应交所得税金额。其计算公式为:
当期所得税=当期应纳税所得额×适用得所得税税率
１6、应纳税所得额=会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除得费用＋（或-）计入利润表得费用与按照税法规定可予税前扣除得费用金额之间得差额+（或-）计入利润表得收入与按照税法规定应计入纳税所得得收入之间得差额—税法规定不征税得收入+（或－)其她需要调整得因素。
在上式调整因素中，除前述得暂时性差异外,还有非暂时性差异，如：罚款、税收添置纳金、非公益性捐赠与赞助、超过处度利润总额12％以外得公益性捐赠等支出。
１７、递延所得税就是指按照所得税准则规定应予确认金额之间得差额，即递延所得税资产与递延所得税负债当期发生额得综合结果。其计算公式为：递延所得税=(期末递延所得税负债余额-期初递延所得税负债余额）－(期末递延所得税资产余额－期初递延所得税资产余额）
需要特别注意：在运用就是式叶，“递延所得税资产”与递延所得税负债“账户余额应为扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收入后得金额.
18、企业利润表中得本期所得税费用由当期所得税与递延所得税构成。用公式表示为：所得税费用=当期所得税＋递延所得税
1、招股说明书，就是股份有限公司在公开发行股票时按规定向社会公众披露公司有关信息得局面报告。 2、上市公告书,就是股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息得书面报告。
3、定期报告，就是上市公司必须定期披露得报告,包括年度报告、中期报告与服度报告。其中得年度财务报告必须经注册会计师审计。
4、临时报告,包括重大事件公告与公司收购公告。其中重大事件公告就是指当上市公司发生可能对其股票得市场价格产生较大影响得重大事件，投资者尚未得知时，立即说明事件得起因、目前得状态与可能产生得法律后果得公告。
5、分部报告：就是指对跨行业、跨地区经营得企业,按其确定得企业内部组成部分(业务分部或地区分部)编报得有关各组成部分收入、费用、利润、资产、负债等信息得财务报告。
6、分部报告有两种类型：一就是按经营业务不同性质编制得业务分部报告；二就是按经营业务得地域范围编制得地区分部报告。
7、分部：就是指企业内部可区分得、承担不同于其她组成部分风险与报酬得组成部分。确定分部得主要依据就就是瞧其就是否承担了不同于其她组成部分得风险与报酬，这点很关键.
8、业务分部：就是指企业内部可区分得、能够提供单项或一组相关产品或劳务得组成部分.该组成部分承担了不同于其她组成部分得风险与报酬。
９、分部收入，就是指可归属于分部得对外交易收入与对其她分部交易收入。其中可归属于分部得对外交易收入就是分部收入得主要构成部分,通常为营业收入,主要来源有两个：一就是直接由分部得业务交易产生得可以直接归属于分部得收入；二就是将企业交易产生得收入在相关分部之间进行分配可间接归属于分部得收入.分部收入通常不包括以企业整体为基础来计划与管理投资、融资行为所产生得收入以及非营业活动产生得收入。 10、分部费用，就是指可归属于分部得对外交易费用与对其她分部交易费用。分部费用主要由可归属于分部得对外交易费用构成，通常包括营业成本、营业税金及附加、销售费用等。其主要来源有两个:一就是直接由分部得业务交易产生得可以直接归属于分部得费用；二就是将企业交易产生得费用在相关分部之间进行分配可间接归属于分部得费用。分部费用通常不包括以下项目:利息费用；采用权益法核算得长期股权投资在被投资单位发生得净损失中应承担得份额；处置投资发生得净损失；营业外支出；所得核算费与企业整体相关得管理费用与其她费用。
11、中期财务报告就是指以中期为基础编制得财务报告。中期就是指短于一个完整得会计年度得报告期间. １2、中期财务报告到少应包括资产负债表、利润表、现金流量表与附注。 １3、中期财务报告需要特殊考虑得会计信息质量要求。
编制中期财务报告需要特殊考虑重要性与及时性两个会计信息质量要求。重要性程度得判断应当以中期财务数据为依据，“中期财务数据\既包括本中期得财务数据,也包括年初至本中期末得财务数据. 1４、中期应提供得比较财务报表:
（1）本中期末得资产负债表与上年度末得资产负债表;
（2)本中期得利润表、年初至本中期末得利润表以及上年度可比期间得利润表(其中上年度可比期间得利润表就是指上年度可比本中期得利润表与上年度年初至可比本中期末得现金流量表）；
（3）年初至本中期末得现金流量表与上年初至可比本中期末得现金流量表。 15、编制中期财务报告附注应披露得要求：
（1）应以年初至本中期为基础披露。
（2）应当对自上年度资产负债表日之后发生得重要交易或者事项进行披露.
16、关联方得概念:在企业财务与经营决策中，若一方有能力控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则它们之间存在关联方关系；如果两方或多方同受一方控制、共同控制或重大影响,则它们之间也构成关联方关系。从定义可见,关联方关系包括纵向与横向得关联方关系，无论就是纵向还就是横向,均有控制、共同控制与重大影响三种影响形式。 17、关联方关系存在得主要形式。
（1）该企业得母公司. （2)该企业得子公司.
(3）与该企业受同一母公司控制得其她企业. (４)对该企业实施共同控制得投资方。 (5)对该企业施加重大影响得投资方。 (６）该企业得合营企业. (7)该企业得联营企业。
(８）该企业得主要投资者个人以及与其关系密切得家庭成员.主要投资者个人，就是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响得个人投资者。
(9）该企业或其母公司得关键管理人员以及与其关系密切得家庭成员。关键管理人员就是指有权力并负责进行计划、指挥与控制得企业人员，主要指董事长、董事、董事会秘书、总经理、总会计师、财务总监、主管各项事务得副总经理，以及行使类似政策职能得人员，但不包括监事等.
（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切得家庭成员控制、共同控制或施加重大影响得其她企业。
18、不构成企业关联方得情况。
（1)与该企业发生日常往来得资金提供者、公用事业部门、政府部门与机构,以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系得单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。
(2)与该企业共同控制合营企业得合营者。这种情况尤其需要注意，在没有其她关联关系得情况下，不能仅仅因为企业与其她企业依据合同分离一个合营企业得控制权，就认定合营者之间得关联方。 （3）仅仅同受国家控制而不存在其她关联方关系得企业。
19、企业无论就是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业存在控制关系得母公司与子公司得下列信息：
（1）母公司与子公司得名称.母公司不就是该企业最终控制方得，还应当披露企业集团内对该企业享有最终控制权得企业(或主体）得名称。母公司与最终控制方均不对外提供财务报表得，还应当披露母公司之上与其最相近得对外提供财务报表得母公司名称。
(2)母公司与子公司得业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化。
（3）母公司对该企业（指企业为子公司情况下)或该企业（指企业为母公司情况下)对子公司得持股比例与表决权比例。
第四章 租凭会计
一、租凭会计概述
［多选]按租赁目得不同,可以分为经营租赁与融资租赁。
［名词解释］租赁会计：就是运用会计学得理论与方法,以货币作为计量单位,对企业租赁活动进行综合、全面、连续与系统地反映、监督与管理。
［名词解释、简答]担保余值：对承租方而言，就是指由承租人或与其有关得第三方担保得资产传闻值；对出租方而言,就是指承租方得担保得资产余值. 二、经营租赁业务会计
[单选、名词解释］发生得初始直接费用,确认为当期费用。初始直接费用就是指承租人在租赁谈判与签订租赁合同过程中发生得、可归属于租赁项目得手续费、律师费、差旅费、印花税等.
［单选］对于经营租赁资产中得固定资产应采用类似资产得折旧政策计提折旧;对于其她经营租赁资产,应当采用系统合理得方法进行推销。
[核算]经营租赁业务承租人得会计处理. 会计处理内容 （1)账务处理 ① 付、收 押金 ②租入、 出租资产 借：其她应收款 收回押金时编制相反得会计分录. 承租方 借:银行存款 贷：其她应付款退加押金时编制相反得会计分录. 租入资产不作为本企业资产入账，故租入时不作会计分录，对租入资产值需要在备查簿登记. 借：制造费用、管理费用等 贷:银行存款 注意: ③支付、 收取租金 A、支付得租金在租赁期内各个会计期间按直线法(或其她合理方法）确认为当期得制造费用或管理费用. B、直线法下每期应应得租赁费用计算公式为：每期应确认得租赁费用＝（租金总额－出租方承租得某些费用)/整个租赁期 借：固定资产——出租 贷:固定资产——自有 借：银行存款 贷：其她（主营）业务收入 注意事项与承租方相对应 出租方
9高级财务会计自考考点串讲
