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《收入分配与财政政策》
关于个人所得税税制模式的选择分析
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2014100067 财政学 颜 琳 教师评阅意见： 论文成绩
□95 □90 □85 □80 □75 □70 □65 □60 □60以下 关于个人所得税税制模式的选择分析
个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。从世界范围看个人所得税的税制模式有三种：分类征收制、综合征收制和混合征收制。
一、个人所得税税制模式比较
分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征收；综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税；混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。三种不同的征收模式各有其优缺点。就第一种征收模式而言，其优点是对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；缺点是对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；就第二种方式而言，可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则，但它不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；就第三种方式而言，集中了前面两种的优点，既可实现税收的政策性调节功能，也可以体现税收的公平原则。目前，我国个人所得税的征收采用的是第一种模式，即分类征收制。
二、我国个人所得税税制模式的未来选择
综合三种税制模式来看，我国个人所得税税制改革的终极目标是应将个人所得税推向具有综合特征的税制安排。在充分借鉴国外个人所得税经验的基础上，结合中国现阶段的征管环境和征管条件，个人所得税走向综合与分类结合的税制安排，将实现综合收入核算过后的费用扣除，也将考虑综合税率结构与分类税率结构之间的协调。目前的分类所得计征税制，对个人所得的总体把握存在不足，直接导致了工资薪金所得的免征额争议、劳务所得的费用扣除不当等问题。改革后的个人所得税综合制具有费用扣除公平、计征办法合理的优势，在基本保持现行标准扣除不变的基础上，采用综合汇算清缴、费用综合扣除的办法，将解决分类税制引发的系列问题。另外，综合税率结构的设计，也将进一步改善个人所得税总体税率结构的离散状态，系统优化个人所得税税率结构，起到平衡分类所得之间税率差异的作用。就个人所得内涵而言，综合所有收入的计税形式，有利于公平分类所得的税负负担。让高收入者比低收入者多纳税并以此调节居民之间的
收入分配差距，就要实行综合所得税制——以个人申报为基础，将其所有来源、所有项目的收入加总求和，一并计税。就个人所得税现行格局来看，个人所得税从代扣代缴走向综合申报的过程，将在我国税制体系中更好地平衡各税种之间的相互关系，实现税务机关与纳税自然人之间直接联系的起点。
三、综合所得税与分类所得税的税率设计 （一）综合所得税的税率设计
根据税率基本平衡的原则，本文采用累进综合税率的办法，设计了综合税率表：
表1 初始阶段综合制方案综合所得税率表
级数 １ ２ ３ ４ ５ 全年应纳税综合所得额 不超过２４０００元部分 超过２４０００元至３３６０００元的部分 超过３３６０００元至５４００００元的部分 超过５４００００元至８４００００元的部分 超过８４００００元的部分 税率 ％ １５ ２０ ２５ ３０ ３５ 注：综合税率适用１２万元免征额规定，即年综合所得减去１２万元过后等于全年应纳税综合所得。
依据原则 ①匹配工资薪金所得累进税率表与其他分类税率的数量关系②换算了工资薪金所得占个人所得的比重③综合税率表要体现税率激励效果并考虑分类费用扣除限额 ④综合纳税额要为税收减免和抵扣留下空间
（二）分类所得税的税率设计
第一，综合税率与工资、薪金所得之间的匹配；第二，适当考虑降低中等收入人群的税负；第三，降低中等及以下收入纳税群体的综合税率；第四，最高边际税率建议降至４０％ 将提高高收入人群的税收遵从。基于上述原则，得到综合分类制下的工资薪金所得税率表：
表２ 工资、薪金所得适用税率表
级数 １ ２ ３ ４ ５ ６
全月应纳税所得额 不超过１５００元的部分 超过１５００元至４５００元的部分 超过４５００元至７０００元的部分 超过７０００元至１７０００元的部分 超过１７０００元至３５０００元的部分 超过３５０００元至８００００元的部分 税率 ％ ３ １０ １５ ２０ ３０ ３５
关于个人所得税税制模式的选择分析
