主营业务费用率＝[本年期间费用／本年主营业务收入]×100%。
数据来源：期间费用为《企业所得税纳税申报表》主表第13行“财务费用”与第14行“管理费用及销售
（营业）费用”合计数。
分析目的：若本期主营业务费用率与同类（同行业或同行业同规模）本年（或上 年）平均水平相比，相差较大，若高于上限[同类（同行业或同行业同规模）本年
（上年）平均主营业务费用率＋标准差]。可能存在多列期间费用问题。
（6）主营业务费用率变动率
主营业务费用率变动率＝[（本年主营业务费用率－上年主营业务费用率）／上年主营业务费用
率]×100%。
分析目的：若本年主营业务费用率变动率与同类（同行业或同行业同规模）本年（上年或前三年）平均水平相比，相差较大，若高于上限[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年或前三年）平均主营业务
费用率变动率＋标准差]。可能存在多列期间费用问题。
（7）主营业务利润率
主营业务利润率＝[本年营业利润／本年累计主营业务收入]×100%。
数据来源：本年营业利润为《损益表》中的 “营业利润”。
分析目的：若本期主营业务利润率与同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均水平相比，相差较大，若低于下限[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均主营业务利润率－标准差]。可能存
在多结转主营业务成本或不计、少计销售额等问题。
（8）主营业务利润率变动率
主营业务利润率变动率＝[（本年主营业务利润率－上年主营业务利润率）／上年主营业务利润
率]×100%
分析目的：若本年主营业务利润率变动率与同类（同行业或同行业同规模）本年（上年或前三年）平均水平相比，相差较大，若低于下限[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年或前三年）平均主营业务
利润率变动率－标准差]。可能存在多结转主营业务成本或不计、少计销售收入问题。
（9）净资产收益率
净资产收益率＝净利润／[（所有者权益期初数＋所有者权益期末数）／2]
数据来源：本年净利润为《利润分配表》中的“净利润”；所有者权益期初数、期末数为《资产负债表》
净利润的所有者权益期初数、期末数。
分析目的：若本期净资产收益率与同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均水平相比，相差较大若低于下限[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均主营业务利润率－标准差]。可能存在多
结转主营业务成本或不计、少计销售收入等问题。
（10）资本收益率变动率
资本收益率变动率＝（本年资本收益率－上年资本收益率）／上年资本收益率
分析目的：若本期净资产收益率与同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均水平相比，相差较大，若低于下限[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均主营业务利润率－标准差]。可能存在多
结转主营业务成本或不计、少计销售收入等问题。 （11）应纳税所得额变动率与主营业务收入变动率配比值
主营业务收入变动率＝[（本年主营业务收入－上年主营业务收入）／上年主营业务收入]×100% 应纳税所得额变动率＝[（本年应纳税所得额－上年应纳税所得额）／上年应纳税所得额]×100% 主营业务收入变动率与应纳税所得额变动率比值＝主营业务收入变动率／应纳税所得额变动率
数据来源：应纳税所得额为《企业所得税年度纳税申报表》第36行数据。
分析目的：本指标是主营业务收入变动率与应纳税所得额变动率的对比分析。正常情况下二者应基本同步增长。（1）当比值大于[上年配比值平均数＋标准差]，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值小于[上年配比值平均数－标准差]，二者都为正时，可能存在以上问
题。（3）当
比值为负数，且前者为负后者为正时，可能存在以上问题。 （12）主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比值
主营业务成本变动率＝[（本年主营业务成本－上年主营业务成本）／上年主营业务成本]×100% 主营业务收入变动率＝[（本年主营业务收入－上年主营业务收入）／上年主营业务收入]×100% 主营业务成本变动率与主营业务收入变动率配比值＝主营业务成本变动率／主营业务收入变动率 分析目的：本指标是主营业务成本变动率与主营业务收入变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长。（1）当比值大于[上年配比值平均数＋标准差]，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值小于[上年配比值平均数－标准差]，二者都为正时，可能存在以上问
题。（3）当
比值为负数，且前者为负后者为正时，可能存在以上问题。 （13）期间费用变动率与主营业务收入变动率配比值
期间费用变动率＝[（本年期间费用－上年期间费用）／上年期间费用]×100%
主营业务收入变动率＝[（本年主营业务收入－上年主营业务收入）／上年主营业务收入] ×100%
期间费用变动率与主营业务收入变动率配比值＝期间费用变动率／主营业务收入变动率 分析目的：本指标是期间费用支出变动率与主营业务收入变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长。（1）当比值大于[上年配比值平均数＋标准差]，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值小于[上年配比值平均数－标准差]，二者都为正时，可能存在以上问
题。（3）当
比值为负数，且前者为负后者为正时，可能存在以上问题。 （14）主营业务利润变动率与主营业务收入变动率配比值
主营业务利润率变动分析＝[（本年主营业务利润率－上年主营业务利润率）／上年主营业务利润
率]×100%
主营业务收入变动率分析＝[（本年主营业务收入－上年主营业务收入）／上年主营业务收入]×100% 主营业务利润变动率与主营业务收入变动率配比值＝主营业务利润变动率／主营业务收入变动率配比
值
分析目的：本指标是主营业务利润变动率与主营业务收入变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长。（1）当比值大于[上年配比值平均数＋标准差]，二者都为负时，可能存在企业多列成本费用、扩大税前扣除范围问题。（2）当比值小于[上年配比值平均数－标准差]，二者都为正时，可能存在以上问
题。（3）当
比值为负数，且前者为负后者为正时，可能存在以上问题。
（15）所得税税收负担率
所得税税收负担率＝（本期应纳所得税额／本期主营业务收入）×100%。 数据来源：应纳所得税额取自于《企业所得税年度申报表》第38行数据。
分析目的：若本期税收负担率与同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均水平相比，相差较大，低于下限[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均税收负担率－标准差]。可能存在多结转主
营业务成本、多列期间费用或不计、少计销售额等问题。
（16）所得税税收负担率变动率
所得税税收负担率变动率＝[（本期所得税税收负担率－上年同期所得税税收负担率）／上年同期所得
税税收负担率]×100% 。
分析目的：若本期税收负担率与同类（同行业或同行业同规模）本年（上年或前三年）平均水平相比，相差较大，若低于下限[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年或前三年）平均税收负担率－标准差]。
可能存在多结转主营业务成本、多列期间费用或不计、少计销售额等问题。
（17）税收负担率变动率与主营业务毛利率变动率配比值
税收负担率变动率与主营业务毛利率变动率配比值＝税收负担率变动率／主营业务毛利率变动率
税收负担率变动率＝[（本期税收负担率－上期税收负担率）／上期税收负担率]×100%。
本期税收负担率＝（本期应纳所得税额／本期销售收入额）×100%。 上期税收负担率＝（上期应纳所得税额／上期销售收入额）×100%。
主营业务毛利率变动率＝[（本期主营业务毛利率－上期主营业务毛利率）／上期主营业务毛利
率]×100%
数据来源：应纳所得税额为《企业所得税纳税申报表》第38行额，销售收入额为《企业所得税纳税申
报表》附表一第1行。
分析目的：本指标是税收负担率变动率与主营业务毛利率变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长。＜1＞当比值小于[上年配比值平均数－标准差]，二者都为正时，可能存在本企业将自产产品或外购商品用于集体福利、在建工程及不计主营业务收入等问题；二者都为负时，无问题；＜2＞比值大于[上年配比值平均数＋标准差] ，二者都为负时，可能存在上述问题；＜3＞当比值为负数时，且前者为负，
后者为正时。可能存在上述问题。
（18） 应收帐款变动率与销项税额变动率配比值
应收账款变动率与销项税额变动率配比值＝应收账款变动率／销项税额变动率
应收账款变动率＝[（本期累计应收账款—上年同期累计应收账款）／上年同期累计应收账款]×100% 销项税额变动率＝[（本期累计销项税额—上年同期累计销项税额）／上年同期累计销项税额]×100% 数据来源：应收账款为《资产负债表》相关数据，销项税额为《增值税纳税申报表》相关数据（适用
于一般纳税人）。
分析目的：本指标是应收账款变动率与销项税额变动率的配比分析。（1）当比值大于[上年配比值平均数＋标准差]，且二者同为正时、可能存在当期销项税额未申报或将收入挂账的问题；（2）当比值小于[上年配比值平均数－标准差]，且二者同为负时，可能存在上述问题；（3）当比值为负数时，且前者为正，
后者为负时 可能存在上述问题。 （19）主营业务收入控制
工业企业销售额控制数＝｛[农产品、废旧物资、运费进项税额＊（1－扣除率）／扣除率＋一般货物进项税额／税率＋期初库存材料－期末库存材料]＊投入产出率＋期初产成品、在产品－期末产成品、在产
品｝＊（1＋成本毛利率）
工业企业投入产出率＝产品主营业务成本＋期末产成品、在产品－年初产成品、在产品]／本年累计耗
用材料
流通企业销售额控制数＝[农产品、废旧物资进项税额＊（1－扣除率）／扣除率＋一般货物进项税额
／税率＋期初存货－期末存货]＊（1＋成本毛利率）
成本毛利率＝（本年累计毛利额／本年累计主营业务成本）×100% 本年累计毛利额＝本年累计主营业务收入－本年累计主营业务成本。
数据来源：期末产成品、在产品、年初产成品、在产品、本年累计耗用材料、期初库存材料（含包装物）、期末库存材料分别由税收管理员按规定采集企业会计帐簿中的相关税目数据。期初存货、期末存货取自于《资产负债表》“存货期初、期末余额”；其它数据取自于《增值税纳税申报表》（适用于一般纳税
人）。
分析目的：将销售额控制数与企业申报的应税及免税销售额对比，如果控制数大于申报数，则企业可
能有未计销售的业务。 20、固定资产综合折旧率
固定资产综合折旧率＝本年折旧额／（本年计提折旧的固定资产平均原值）
数据来源：本年折旧额为《企业所得税纳税申报表》附表六第1行2列数据；本年计提折旧的固定资
产平均原值为《企业所得税纳税申报表》附表六第1行1列数据
分析目的：若固定资产综合折旧率与本行业本年（上年）平均水平相比相差较大，高于上限[行业本年（上
年）平均水平＋标准差]，说明企业可能存在多税前扣除折旧的问题。 21、固定资产综合折旧率变动率与固定资产原值变动率配比值
固定资产综合折旧率变动率与固定资产平均原值变动率配比值＝固定资产综合折旧率变动率／ 固定
资产原值变动率
固定资产综合折旧率变动率＝[（本期固定资产综合折旧率—上期固定资产综合折旧率）／上期固定资
产综合折旧率]×100%
固定资产原值变动率＝[（本期固定资产原值—上期固定资产原值）／上期固定资产原值]×100% 数据来源：本年折旧额为《企业所得税纳税申报表》附表六第1行2列数据；本年计提折旧的固定资
产平均原值为《企业所得税纳税申报表》附表六第1行1列数据
分析目的：本指标是固定资产综合折旧率变动率与固定资产平均原值变动率的配比分析。正常情况下二者应基本同步增长。当比值大于[行业本年（上年）配比值平均数＋标准差]，说明企业可能存在多税前扣
除折旧的问题。
22、纳税调整增加额的变动率＝[本期纳税调整增加额－上期纳税调整增加额]／上期纳税调整增加额
数据来源：纳税调整增加额为《企业所得税纳税申报表》主表19行数据。
分析目的：若纳税调整增加额的变动率为负数，则可能存在本期纳税调整增加额不到位情况 22、纳税调整减少额的变动率＝[本期纳税调整减少额－上期纳税调整减少额]／上期纳税调整减少额
数据来源：纳税调整增加额为《企业所得税纳税申报表》主表30行数据。
分析目的：若纳税调整减少额的变动率过大，则可能存在本期纳税调整减少额不合规定的情况
专用指标：
（1）百元收入包装费含量
数据来源：主营业务成本中包装费金额取自于《纳税评估专用报表》。
分析依据：百元收入包装费含量＝（主营业务成本中包装费金额／主营业务收入）×100% 分析目的：高于[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均值＋标准差]时，则有隐瞒产品产量
或少计营业收入的可能。 （2）百元收入运费含量
数据来源：主营业务成本中运费金额取自于《纳税评估专用报表》。
分析依据：百元收入运费含量＝（主营业务成本中运费金额／主营业务收入）×100%
分析目的：高于[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均值＋标准差]时，则有隐瞒产品产量
或少计营业收入的可能。 （3）百元收入耗用原材料
数据来源：主营业务成本中原材料成本取自于《纳税评估专用报表》。
分析依据：百元收入耗用原材料＝（主营业务成本中原材料成本／主营业务收入）×100%
分析目的：若高于[上年平均水平×ａ]，则有隐瞒产品产量或少计营业收入的可能。
（4）单位产品耗电量
数据来源：本期耗电总量取自于《纳税评估专用报表》。
分析依据：单位产品耗电量＝本期耗电总量／（本期主营业务收入／单价）
分析目的：高于[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均值＋标准差]时，可能存在少计收入
问题。
（5）单位产品耗煤量
数据来源：本期主营业务成本中燃煤成本取自于《纳税评估专用报表》。
分析依据：单位产品耗煤量＝本期主营业务成本中燃煤成本／（本年内主营业务收入／单价） 分析目的：高于[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均值＋标准差]时，可能存在少计收入
问题。
（6）百元收入工资含量（适用于非工效挂钩企业）
数据来源：工资总额取自《企业所得税纳税申报表附表五》“非工效挂钩企业”7行1列－10行1列数
据。
分析依据：百元收入工资含量＝（本年内工资总额／本年内主营业务收入）×100%
分析目的：高于[同类（同行业或同行业同规模）本年（上年）平均值＋标准差]时，可能存在少计收入
或虚列工资问题。
（7）主营业务收入变动率与耗电量变动率配比值
数据来源：本期（上年同期）耗电量取自于《纳税评估专用报表》；本期（上年同期）主营业务收入
取自于《损益表》。
分析依据：主营业务收入变动率＝[（本期主营业务收入－上期主营业务收入）／上年同期主营业务收
入]×100%。
耗电量变动率＝[（本期耗电量－上期耗电量）／上期耗电量]×100%
耗电量＝电费金额／单价
主营业务收入变动率与耗电量变动率配比值＝主营业务收入变动率／耗电量变动率 分析目的：正常情况下，企业销售额变动率与耗电量变动率是处于正相关的关系。
（1）当比值为负数，且前者为负后者为正时，应注意核查企业生产情况与耗电情况是否同步，是否存在产
成品、半成品不入库、少入库的情况，或者少计收入的情况。
（2）当比值小于[上年配比值平均数－标准差]，二者都为正时，也可能存在以上问题。
江苏省国家税务局企业所得税纳税评估指导意见
