定期限纳税的，可以按次纳税。以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月15日内申报缴纳，并结清上月应纳税款。 考点6：纳税地点 情形 纳税地点 机构所在地或居住地（建筑业劳务在应税劳务发生提供应税劳务 地） 转让、出租土地使用权 销售不动产土地使用权、出租不土地、不动产所在地 动产 转让除土地使用权外的其他无形资产 机构所在地或居住地 出租动产 与土地和不动产有关的营业税纳税地点在土地、不动产所在地，除此之外基本上在机构所在地或居住地，记住建筑业劳务是在应税劳务发生地。 四、企业所得税
考点1：新的《中华人民共和国企业所得税法》自2008年1月1日起施行。 考点2：企业所得税纳税人和征税对象
1.企业所得税的纳税人包括企业和其他取得收入的组织，统称企业。个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人。
2. 企业分为居民企业和非居民企业。居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税。非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 考点3:企业所得税税率 纳 税 人 税率 备 注 居 民 25% 取得的所得与该机构、在中国境内设立机场所有实际联系 非居构、场所 取得的所得与该机构、民 预提所得税，以支付人为扣缴义场所没有实际联系 20% 务人 在中国境内未设立机构、场所 考点4：应纳税所得额的计算公式应纳税所得额＝纳税年度的收入总额－不征税收入－免税收入－扣除项目－允许弥补的以前年度亏损 考点5：应纳税额的计算
计算公式：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－税法规定减免和抵免的税额
1.收入总额：指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。 2.不征税收入：指不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括财政拨款、依法应纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。 3.扣除项目
（1）准予扣除项目基本规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。
（2）公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。
（3）不得扣除项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；非公益性捐赠和超过税前扣除标准的公益性捐赠；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。
（4）企业按规定计算的固定资产折旧，准予扣除。
（5）企业按规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。
（6）企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。 （7）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
（8）纳税人发生年度亏损的，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。
考点6：纳税地点
1.居民企业：以企业登记注册地为纳税地点。登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。
2.非居民企业：①在中国境内设立机构、场所，来源于中国境内所得与该机构、场所有实际联系的，以机构、场所所在地为纳税地点。②在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，由扣缴义务人代扣代缴企业所得税，以扣缴义务人所在地为纳税地点。③应由扣缴义务人扣缴的所得税，扣缴义务人未扣缴的，由纳税人在所得发生地缴纳。 考点7：纳税申报
1.企业所得税按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 2.纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。
3.企业应当自月份或季度终了之日起15日内预缴税款；自年度终了之日起5个月内汇算清缴，结清应缴应退税款。
4.预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数额预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1/12或1/4，或税务机关确认的其他方法预缴。预缴方法一经确定，不得随意改变。
5.除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。 企业所得税纳税人、适用税率、纳税义务 纳税人 税率 纳税义务 纳税地点 承担全面纳税义务，就其来注册登记地 居民 源于我国境内外的全部所得实际管理机构所在纳税。 地 25% 取得的所得与该来源于我国境内的所得+该机构、场所有实机构、场所所在地 机构来自境外的所得 非在中国境内际联系 居设立机构、取得的所得与该20%（预提所承担有限纳税义务，一般只民 场所 机构、场所没有得税，以支付就其来源于我国境内的所得扣缴义务人所在地 实际联系 人为扣缴义纳税。
在中国境内未设立机构、场务人） 所 五、个人所得税 考点1：个人所得税纳税人个人所得税以所得人为纳税义务人（包括自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业），以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。我国个人所得税制在纳税人的界定上既行使来源地税收管辖权，又行使居民管辖权。把纳税人划分为居民和非居民。居民纳税义务人承担无限纳税义务（即来源于境内外的全部所得都应在我国纳税），非居民承担有限纳税义务（即只就来源于境内的所得纳税）。 考点2：个人所得税的应税项目
1.个人所得税应税项目（1）工资、薪金所得。
不属于工资、薪金性质的津贴、补贴：①独生子女补贴；②执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；③托儿补助费；④差旅费津贴、误餐补助。 2）个体工商户的生产、经营所得。
（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 （4）劳务报酬所得。 （5）稿酬所得。
（6）特许权使用费所得。
（7）利息、股息、红利所得。 （8）财产租赁所得。 （9）财产转让所得。
①对股票转让所得暂不征收个人所得税。
②对个人转让自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。
（10）偶然所得（偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）。（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 考点3：个人所得税税率
1.工资、薪金所得，适用3%～45%的七级超额累进税率；
2.个体工商户的生产、经营所得及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35%的五级超额累进税率；
3.稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%； 4.劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即个人取得劳务报酬收入的应纳税所得额一次超过2万元～5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。要注意“每次收入”与“应纳税所得额”的区别，此处为“应纳税所得额”，非“每次收入”
5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。出租居民住房适用10%税率。 考点4：个人所得税应纳税所得额 1.工资、薪金所得 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。
应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数 =（每月收入额－3500元或4800元）×适用税率－速算扣除数其中：4800=3500+附加减除费用1300
附加减除费用适用范围：
（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；
（2）应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；
（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；
（4）国务院财政、税务主管部门确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 以上四点可概括为：
（1）在中国境内工作取得工资薪金的外籍人员和外籍专家；
（2）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资薪金的个人。 2.个体工商户的生产经营所得
个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。
3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减去必要费用后的余额，为应纳税所得额。
4.劳务报酬所得、特许权使用费、财产租赁所得、稿酬所得 （1）每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入－800
（2）每次收入超过4000元的，应纳税所得额=每次收入额×（1－20%） 其中劳务报酬所得适用加成征收，稿酬所得适用减征30%。 5.财产转让所得
财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得
利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。
考点4：纳税申报方式
1.个人所得税实行代扣代缴和自行申报两种征收方式。其中以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。
2.需自行申报的情形①年所得12万元以上；②从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；③从中国境外取得所得的；④取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；⑤国务院规定的其他情形（如取得应税所得而扣缴义务人未按规定扣缴税款）。
3.需代扣代缴的情形：除需自行申报的情形之外，一律实行代扣代缴。 考点5：纳税期限
1.扣缴义务人、自行申报纳税义务人每月应纳的税款，都应当在次月15日内缴入国库。
2.年所得12万元以上的纳税人，在年度终了后3个月内办理纳税申报。 3.从中国境外取得所得的纳税人，在年度终了后30日内办理纳税申报。
第三节 税收征管
一、税务登记
考点1：税务登记种类
设立登记（30天）、变更登记（30天）、停业、复业登记（停业期限不超过一年）、注销登记（15天）、外出经营报验登记（外管证有效期不超过180天）。
考点2：设立登记1.纳税人应自领取营业执照之日起30日内或纳税义务发生之日起30日内，持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。（先工商后税务）2.税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。
考点3：变更税务登记 1.办理变更税务登记范围
纳税人税务登记内容发生变化时向原税务机关申报办理。具体包括：改变名称、改变法定代表人、改变登记类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营方式或经营范围、增减注册资本或投资总额、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。 2.时间
纳税人已在工商行政管理机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。 纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记，或其变更登记的内容与工商登记无关的，应自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或自有关机关批准或宣布变更之日起30日内，持有关证件到原税务机关申报办理变更税务登记。
税务机关应当自受理之日起30日内审核办理变更税务登记。 考点4：停业复业登记
1.适用于实行定期定额征收方式的个体工商户。
2.纳税人应该在停业前向税务机关申报办理停业登记，结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证及副本、发票领购簿、未使用完的发票和其他税务证件。
3.停业期限不得超过一年。
4.纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关办理复业登记。 5.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。 考点5：注销税务登记
1.纳税人税务登记内容发生根本性变化，需终止履行纳税义务时向原税务机关申报办理。
2.需办理注销税务登记的情形包括：
①纳税人解散、破产、撤销或终止纳税义务的； ②被吊销营业执照或被撤销登记的；
③因住所、经营地点变动，涉及改变税务机关的
3.应当在向工商行政管理机关或其他机关办理注销登机前（先税务后工商），或自有关机关批准或宣告终止之日起15日内或自营业执照被吊销或被撤销之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关办理注销税务登记。
4.办理注销税务登记前，应结清税款、滞纳金、罚金，缴销发票和税务登记证等。
考点6：外出经营报验登记
2013年会计从业资格考试财经法规知识要点 - 图文
