借：可供出售金融资产－公允价值变动 贷：资本公积－其他资本公积 不通过损益类科目转回。
（5）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 见持有至到期投资讲解
（6）出售可供出售金融资产时 ①如果是债券投资 借：银行存款
资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
贷：可供出售金融资产－成本
－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
―利息调整
－应计利息
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。） ②如果是股权投资 借：银行存款
资本公积－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方）
贷：可供出售金融资产－成本
－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方）
投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。） （四）金融资产减值
1.持有至到期投资、贷款和应收款项的会计处理原则：
（1）持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
（2）在计算预计未来现金流量现值时，采用的折现率应为原实际利率或原合同规定的利率。
（3）短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。
（4）对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。
（5）对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
（6）外币金融资产在计量减值时，应先按外币确定折现值，再按资产负债表日的即期汇率折成记账本位币额，最后与其账面记账本位币比较认定减值损失。
（7）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。
【要点提示】此会计处理原则需考生全面掌握，其所涉题型为多选题，以相关论断的正误判别作为主要测试角度。 2.可供出售金融资产减值计量原则
（1）可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失（即原计入到“资本公积——其他资本公积”科目的金额），也应当予以转出，计入当期损益。
（2）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。 （3）可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回（通过“资本公积——其他资本公积”转回）。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 （4）减值损失计量中计算未来现金流量折现所采用的折现率应作为后续利息收入的利率标准。
三、存货
（一）不同取得渠道下存货的入账价值构成 1.购入方式
（1）非商业企业
购入存货的入账成本＝买价+进口关税+其他税费+运费（内扣7%形成进项税额）、装卸费、保险费
注：仓储费（不包括在生产过程中的仓储费）是计入当期损益的。 （2）商业企业 2.委托加工方式
委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费―应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
3.自行生产的存货
入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用
备注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。
4.投资者投入方式
按投资各方协议或约定的价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。
5.债务重组方式换入的 按换入存货的公允价值入账 6.非货币性交换方式换入的 详见非货币性资产交换章节 7.盘盈的
按重置成本作为入账成本 （二）发出存货的计量 方法 假设前提 掌握具体计算过程 先进假设先购按先进先出的假定流转顺序来选择发出计价及期末结存先出进的先发存货的计价 法 出 实物流转个别逐一辨认发出存货和期末存货所属的购进、生产批别，与 计价分别按其购进、生产时确定的单位成本，计算发出存货价值流转法 和期末存货成本 一致 存货单位成本＝（月初存货实际成本＋本月进货实际成加权本）÷（月初存货数量＋本月进货数量） 平均本月发出存货成本＝本月发出存货数量×存货单位成本 法 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×存货单位成本 存货单位成本＝（原有存货实际成本＋本次进货实际成略 本）÷（原有存货数量＋本次进货数量） 移动本次发出存货成本＝本次发货数量×本次发货前存货单平均位成本 法 月末库存存货成本＝月末库存存货数量×月末存货单位成本 （三）存货发出的会计处理 借：生产成本（直接材料成本） 制造费用（间接材料成本） 销售费用（销售环节消耗） 用于生产经营 管理费用（行政环节消耗） 委托加工物资（发出加工材料） 贷：原材料 原材 材料成本差异 料 借：在建工程 用于基建部门 贷：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 等同于销售商品，只不过属于“其他业务”范畴，出售原材料 应采用“其他业务收入”和“其他业务成本” 借：生产成本 包装生产领用 贷：周转材料－包装物 物 出租 借：银行存款
贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：周转材料－包装物 借：销售费用 出借 贷：周转材料－包装物 ①收押金 借：银行存款 贷：其他应付款 ②退押金 借：其他应付款 出租、出借押金 贷：银行存款 的会计处理 ③没收押金，视为销售材料。 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） ④有关的消费税计入“营业税金及附加” 出租、出借包装借：原材料 物不能使用报 贷：其他业务成本（出租包装物） 废时 销售费用（出借包装物） 随同产品借：销售费用 出售不单 贷：周转材料－包装物 独计价 出1.借：银行存款 售 随同产品 贷：其他业务收入 出售单独2.借：其他业务成本 计价 贷：周转材料－包装物 借：制造费用 低值易耗品 管理费用 贷：低值易耗品 （四）存货的期末计量 1.成本：账面成本（账面余额） 2.可变现净值的确认：
（1）库存商品的可变现净值确认
①可变现净值=预计售价-预计销售费用-预计销售税金 ②可变现净值中预计售价的确认：
A.有合同约定的存货，以商品的合同价格为预计售价。 B.没有合同约定的存货，按一般销售价格为计量基础。 （2）材料的可变现净值的确认
①用于生产产品的材料可变现净值＝终端完工品的预计售价－终端完工品的预计销售税金－终端完工品的预计销售费用－预计追加成本 ②用于销售的，与完工待售商品的测算是一致的。 3.存货跌价准备的结转：
（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：
借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
（2）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。
（五）存货盘盈、盘亏的会计处理 盘盈 盘亏 当时 处理时 当时 处理时 借：管理费用（正借：待处理财产损益 常损耗） 贷：存货 借：待处 其他应收款借：存货 应交税费—理财产损（保险赔款或责 贷：待处理财产应交增值税（进项税额益 任人赔款） 损益—待处理流动转出） 贷： 营业外支出资产损益 注：只有管理不善造成管理费用 —非常损失 的存货盘亏才作进项 贷：待处理财税额转出。 产损益
四、长期股权投资
（一）长期股权投资的范围
1.对子公司、联营企业和合营企业的投资； 2.重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资。
如果是重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应确认为可供出售金融资产。
（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量 1.同一控制下的企业合并 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本
2019年注册会计师会计专业知识复习讲义(完整版)
