四、试算平衡
企业对日常发生的经济业务都要记入有关账户，内容庞杂，次数繁多，记账稍有疏忽，便有可能发生差错。因此，对全部账户的记录必须定期进行试算，借以验证账户记录是否正确。所谓试算平衡是指根据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”以及借贷记账法的记账规则，通过汇总、检查和验算确定所有账户记录是否正确的过程。它包括发生额试算平衡和余额试算平衡。 （一）发生额试算平衡
发生额平衡包括两方面的内容：一是每笔会计分录的发生额平衡，即每笔会计分录的借方发生额必须等于贷方发生额，这是由借贷记账法的记账规则决定的；二是本期发生额的平衡，即本期所有账户的借方发生额合计必须等于所有账户的贷方发生额合计。因为本期所有账户的借方发生额合计，相当于把复式记账的借方发生额相加；所有账户的贷方发生额合计，相当于把复式记账的贷方发生额相加，二者必然相等。这种平衡关系用公式表示为：
第一笔会计分录的借方发生额 第一笔会计分录的贷方发生额 ： ：
第n笔会计分录的借方发生额 第n笔会计分录的贷方发生额 ∑所有业务借方发生额 = ∑所有业务贷方发生额 =》 本期全部账户借方发生额合计＝本期全部账户贷方发生额合计
发生额试算平衡是根据上面两种发生额平衡关系，来检验本期发生额记录是否正确的方法。在实际工作中，本项工作是通过编制发生额试算平衡表进行的，如表：
发生额试算平衡表 单位：元
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会计科目 本期发生额 借方 贷方 120000 100000 50000 160000
库存现金 银行存款 应收账款 原材料 固定资产 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付利润 实收资本 资本公积 合计 200000 70000 40000 80000 50000 20000 190000 60000 710000 （二）余额试算平衡
余额平
710000 衡是指所有账户的借方余额之和与所有账户的贷方余额之和相等。余额试算平衡
就是根据此恒等关系，来检验本期记录是否正确的方法。这是由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。在某一时点上，有借方余额的账户应是资产类账户，有贷方余额的账户应是权益类账户，分别合计其金额，即是具有相等关系的资产与权益总额。根据余额的时间不同，可分为期初余额平衡和期末余额平衡。本期的期末余额平衡，结转到下一期，就成为下一期的期初余额平衡。这种关系也可用下列公式表示：
资产=负债+所有者权益
=》 本期期末资产借方余额=本期期末负债贷方余额+本期期末所有者权益贷方余额
=》 本期期末全部账户的借方余额合计＝本期期末全部账户的贷方余额合计 在实际工作中，本项工作是通过编制余额试算平衡表进行的，如表： 余额试算平衡表 单位：元
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会计科目 期末余额 借方 贷方 70000 50000 210000 30000 20000 270000 20000 670000 库存现金 银行存款 应收账款 原材料 固定资产 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付利润 实收资本 资本公积 合计
1000 129000 80000 290000 170000 280000 670000 在实际工作中也可将发生额及余额试算平衡表合并编表，如表： 发生额及余额试算平衡表 单位：元 会计科目 期初余额 借方 库存现金 银行存款 应收账款 1000 49000 80000 贷方 本期发生额 借方 200000 贷方 120000 期末余额 借方 1000 129000 80000 贷方 48
原材料 固定资产 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付利润 实收资本 资本公积 合计 220000 230000 150000 100000 30000 70000 40000 80000 50000 100000 50000 160000 290000 170000 70000 50000 210000 30000 580000 40000 20000 20000 180000 190000 80000 580000 60000 710000 710000 280000 270000 670000 20000 670000 应该看到，试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确，而有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。因此，在编制试算平衡表时对以下问题引起注意：
（1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。因为会计等式是对六项会计要素整体而言的，缺少任何一个账户的余额，都会造成期初或期末借方与贷方余额合计不相等。
（2）如果借贷不平衡，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 （3）如果借贷平衡，则并不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误对于借贷双方的平衡并不发生影响。例如：
a某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额减少，借贷仍然平衡；
b重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡； c某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡； d某项经济业务颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
e借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵消，借贷仍然平衡；
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第三章：工业企业一般经济业务核算举例
第一节 资金筹集业务的核算
一、吸收投资业务
企业的成立，首先必需筹集到所需要的资金。企业筹集资金的方式可以分为权益筹资和债务筹资。其中，通过权益筹资方式筹集资金就是这里所指的吸收投资者的投资。投资者将资金投入企业，并成为企业的股东（或称为投资者），进而可以参与企业的经营决策、并获得企业盈利分配。企业吸收投资者的投资后，企业的资金增加了，同时投资者在企业中所享有的权益也增加了。为了核算企业接受的投资者投资额的变化，企业应设置“实收资本”科目，并按投资者的不同进行明细核算。
“实收资本”，所有者权益类科目，科目代码为“4001”，用来核算企业接受投资者投入企业的资本额。其贷方核算企业实收资本的增加，借方核算企业实收资本的减少，期末贷方余额表示企业接受投资者投入资本（或股本）的余额。另外，本科目应按不同的投资者设置明细科目进行明细核算。
[例1]A企业注册成立，接受B公司投入现金100万元，款项已通过银行转入。 分析：A企业接受投资者投入资金，获得一笔银行存款，故“银行存款”增加，记借方；同时，A企业接受投资者投入的资本增加，即“实收资本”增加，记贷方。A企业会计人员应根据业务内容编制会计分录如下：
借：银行存款100000
贷：实收资本—B公司100000
[例2]假设A企业按法定程序报经批准，减少注册资本30万元（其中B公司拥有40%的股份，C公司拥有60%的股份），款项已通过银行存款支付。
分析：A企业减少注册资本的方式是向企业投资者支付一定金额的银行存款，所以A企业“银行存款”减少，记贷方；同时，企业接受投资者投资的金额相应减少，投资人在A企业的权益相应减少，故应记“实收资本”的借方。A企业会计人员应根据上述业务内容编制如下会计分录：
借：实收资本—B公司120000
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基础会计教材电子版(2011)个人重新整理
