【解析】选项B、C属于征税收入，选项D 属于本章后面将讲解到的免税收入。
【答案】A
考点6 掊前扣除项目及标准(☆☆☆ 考点精讲
税前扣除项目主要包括一般扣除项目、特殊扣除项目和禁止扣除项目。 项目 类别
规定 一般 扣除 项目 工资
企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 职工福利费
①职工福利费：不超过工资薪金总额14%的，准予扣除②工会经费：不超过工资薪金总额2%的，准予扣除③职工教育经费：不超过工资薪金总额2.5%的，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除④软件生产企业发生的教育经费的职工培训费用：据实全额税前扣除 社会保险费 ①企业依国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保
险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除②企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付
的补充养老保险费、补充医疗保险费，在不超过职工工资总额5%标准内准予扣除；超过部分不予扣除③企业为投资者或职
工支付的商业保险费(企业依照规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其
他商业保险费除外，不得扣除 业务招待费 企业发生的与生产经营活动相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但
最高不得超过销售收入的5‰ 广告费和业 务宣传费
企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 利息支出
非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各存款利息支出和同业拆借利息支出，企业经批准发行债券的利息支出，以及非金融企业向非金融企业借款的不超过按金融企业同期同类贷款利率计算的利息支出，准予扣除 税金
纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等税金及附加，可在税前扣除 损失
①企业发生的损失，减除责任人赔偿作保险赔偿款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除②企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部或部分收回时，应当计入当期收入③企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生的筹办费用支出，不得计算为当期的亏损 借款费用 ①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除②企业为购置、建造固定资产、无
形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发
生的合理的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照税法的规定扣除；有关资产交付使用后
发生的借款利息，可在发生当期扣除
手续费及佣金 ①财产保险企业：按全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额②人身保险企业：按当年全部保费收入
扣除退保金等后余额的10%计算限额③其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及
其雇员、代理人和代表人等所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额
其他 ①企业参加财产保险，准予按照有关规定缴纳的保险费扣除②企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环
境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。但若上述的专项资金提取后改变了原有用途时，则不得扣除
③企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除 特殊 扣除 项目
公益性捐赠 企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除租赁费支出 ①经营租赁：按租赁期均匀扣除②融资租赁：按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分
期扣除
汇兑损益 除已计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除禁止
扣除
项目 ①向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项②企业所得税税款③纳税人违反税收法规，被税务机关处以的税收滞纳金④纳税人违反国家有关法
律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财物的损失⑤超过规定标准的捐赠支出⑥企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质的支出(即赞助支出⑦不符合车务院财政、税务主管部门规定的各项资产差值准备、风险准备等准备金支出⑧企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业
内营业机构之间支付的利息 典型例题
【例题1?多选题】甲公司2013年度取得销售收入4 000万元，当年发生的与经营有关的业务招待费支出60万元、广告费和业务宣传费200万元。根据企业所得税法律制度的规定，甲公司在计算当年应纳税所得额时，下列关于业务招待费、广告费和业务宣传费准予扣除数额的表述中，正确的有( 。(2014年
A.业务招待费准予扣除的数额为20万元 B.业务招待费准予扣除的数额为36万元
C.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为600万元 D.广告费和业务宣传费准予扣除的数额为200万元
【解析】与生产经营活动有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售(营业收入的5‰。业务招待费的60%=60×60%=36(万元，当年销售收入的5‰=4 000×5‰=20(万元；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不得超过当年销售(营业收入15%的部分准予扣除，当年销售(营业收入的15%=4 000×15%=600(万元，大于200万元。【答案】AD
【例题2?多选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人的下列支出，不得在计算应纳税所得额时扣除的有( 。(2014年
A.合理工资薪金总额2.5%以内的职工教育经费 B.企业所得税税款 C.交通罚款 D.消费税税款
【解析】选项A 可以在税前扣除，选项B、C属于禁止扣除项目；选项D 可 以在税前扣除。 【答案】BC
【例题3?多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有( 。(2011年
A.向投资者支付的红利
B.企业内部营业机构之间支付的租金
C.企业内部营业机构之间支付的特许权使用费 D.未经核定的准备金支出
【解析】在计算应纳税所得额时，选项A、B、C、D均不得在税前扣除。 【答案】ABCD
【例题4?单选题】某超市2013年实发工资总额为1 000万元，发生职工教育经费支出29万元；2014年实发工资总额1 200万元，发生职工教育经费支出28万元，根据企业所得税法律制度的规定，该超市在计算2014年应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为( 万元。(2015年
A.25 B.28 C.30 D.32
会计中级经济法考点分析-第七章企业所得税法律制度-第二节企业重点
