试论筹资与投资循环审计

第十章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环的特性 一、筹资与投资循环的特征：

1、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。（不用连续编号） 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。

3、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。 二、筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 1、审批授权

2、签订合同或协议

3、取得资金、取得证券或其他投资 4、计算利息或股利、取得投资收益

5、偿还本金或发放股利、转让证券或收回其他投资 第二节 筹资与投资循环的内部控制测试 一、筹资活动的内部控制和内部控制测试 （一）应付债券内部控制的主要内容：

1、应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权。

2、申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件。（政府授权） 3、应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利。 4、每种债券发行都必须签订债券契约。 5、债券的承销与包销必须签订有关协议。

6、记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行。（分工）（记录、保管、执行、审批相分离） 7、如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符，若记录由外部机构保存，则要定期同外部机构核对。

8、未发行债券必须由专人负责。 9、债券的购回要有正式的授权程序 （二）应付债券内部控制测试程序： 1、了解应付债券内部控制

（1）债券的发行是否根据董事会授权和有关法律规定进行； （2）债券的发行是否履行审批手续 （3）债券的发行收入是否立即存入银行

（4）是否按照债券契约的规定即使支付债券利息 （5）是否将应付债券记入恰当的账户 （6）债券持有人明细账是否定期核对。

（7）债券持有人明细账是否制定专人妥善保管 （8）债券的偿还和购回是否根据董事会授权办理

如果前一年该企业的审计工作是由同一会计师事务所进行的，注册会计师应将调查重点放在企业内部控制的变动部分，掌握各项变动的原因和影响。如果在上一年度审计中，针对内部控制提出过管理建议，注册会计师还应证实各项管理建议是否已得到落实，并弄清未予落实的原因。 2、测试应付债券内部控制

二、投资活动的内部控制和内部控制测试 1、合理的职责分工

应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。

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2、健全的资产保管制度

3、详尽的会计核算制度：分别设立明细分类账，并详细记录其名称、面值、证书编号、数量、取得日期、经纪人（证券商）名称、购入成本、收入的股息或利息等。 4、严格的记名登记制度（当日尽快登记与企业名下） 5、完善的定期盘点制度（独立）

财政部起草的《内部会计控制规范—对外投资（征求意见稿）》，对外投资的内部控制包括： 1、岗位分工：

对外投资不相容岗位一般包括： ①对外投资预算的编制与审批 ②对外投资项目的分析论证与评估 ③对外投资的决策与执行 ④对外投资处置的审批与执行

⑤对外投资业务的执行与相关的会计记录 2、授权批准（授权范围内审批） 投资的内部控制测试 1、了解内部控制

2、进行简易抽查：核实上述了解到的有关内部控制是否得到了有效执行。 3、审阅内部盘核报告（盘点、核对报告） 4、分析企业投资业务管理报告 5、评价投资内部控制 第三节 借款审计

上市公司负债类的审计重点要防止低估。 一、借款的审计目标 （6点， 教材254页） 重点：完整性、期末余额、表达披露 二、借款的实质性测试

（一）短期借款的实质性测试程序 1、获取或编制短期借款明细表 2、函证短期借款的实有数 3、检查短期借款的增加。 4、检查短期借款的减少

5、检查有无到期未偿还的短期借款

6、复核短期借款利息 （注意计算、调整分录问题） 7、检查外币借款的折算

8、检查短期借款在资产负债表上的反映是否恰当 （二）长期借款的实质性测试程序 1、获取或编制短期借款明细表。

2、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。

3、对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解贷款数额、借款条件、借款利率等相关会计记录。

4、审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，和使用的合理性。 5、向银行或其他债权人函证重大的长期借款。

6、对年度内减少的长期借款，应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。

7、检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。

8、计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选用适当的利率，匡算利息支出总额，并与财务费用相核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适当调整。（分析性复核） 9、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。

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10、检查有关借款费用的会计处理是否正确。（资本化问题）

专门借款满足资本化的条件的，可以资本化。 其他借款费用，直接费用化。

（三）应付债券的实质性测试

1.取得或编制应付债券明细表。（明细表内容） 2.检查债券交易的有关原始凭证。

⑴检查债券副本，确定发行是否合法，各项内容是否同相关会计记录相一致。 ⑵检查发行债券的现金收据、汇款通知单、送款登记簿及相关银行对账单。 ⑶检查用以偿还债券的支票存根，并检查利息费用的计算。 ⑷检查已偿还债券数额同应付债券借方发生额是否相符。

⑸如果发行债券已作抵押或担保，注册会计师还应检查相关契约的履行情况。 3.审查应计利息、债券折（溢）价摊销及会计处理是否正确。 （四）财务费用的实质性测试 （结合其他项目掌握）

第四节 所有者权益审计

对所有者权益进行单独审计是十分必要的。 实质性测试

（一）股本的实质性测试

1．审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。

2．检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。

3．索取或编制股本明细表 。

4．检查股票的发行、收回等交易活动。 5．函证发行在外的股票。

6．检查股票发行费用的会计处理。（没有长期待摊费用的问题，现在直接计入财务费用） 7．检查股本是否已在资产负债表上恰当披露。 （二）实收资本的实质性测试

1、索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录。 2、索取或编制实收资本明细表。

3、检查出资期限、出资方式和出资额。 4、检查投入资本的真实存在。 5、检查实收资本的增减变动。

6、检查外币出资时实收资本的折算。

借：资产账户 （银行存款、固定资产等） 当日市场汇率

贷：实收资本 合同约定汇率（没有合同汇率用市场汇率） 资本公积——外币资本折算差额 差额 7、检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。 （三）资本公积的实质性测试

（四）盈余公积的实质性测试 （审计调整分录） 第五节 投资审计

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