第三次作业
1、A公司系B公司的母公司，均是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%，2010年12月B公司出售一项存货给A公司，账面价值为3 500万元，不含税售价为5 000万元，A公司取得该批存货之后作为管理用固定资产使用，又发生了安装费360万元，该项固定资产预计使用寿命为3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。
<1> 、编制2010年合并报表中与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <2> 、编制2011年与固定资产有关的内部交易抵消分录。 <3> 、编制2012年与固定资产有关的内部交易抵消分录。
<4> 、假设至2013年末该固定资产达到预定使用年限之后报废，编制相关会计分录。 <5> 、假设2012年末的时候改固定资产对外销售，取得处置收益15万元，编制合并报表中的相关抵消分录。 <6> 、假设该固定资产2013年末达到预计使用年限之后继续使用，截止2015年6月报废，分别编制2013年、2014年和2015年合并报表中的调整分录。
2、甲公司2012年初取得乙公司60%的股权，支付款项600 000元，当日乙公司净资产公允价值为1 100 000元，乙公司净资产的公允价值等于其账面价值。2012年乙公司实现净利润300 000元，按净利润的10%提取法定盈余公积30 000元，按净利润的50%向投资者分派现金股利150 000元。甲公司的长期股权投资采用成本法进行日常核算。2012年度没有发生其它所有者权益变动情况。2012年年末，甲公司、乙公司有关资料如下： 甲公司、乙公司相关报表资料 金额： 元
项目 … 长期股权投资—乙公司 … 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 … 投资收益—乙公司 … 净利润 年初未分配利润 提取盈余公积 支付股利 年末未分配利润 甲公司 … 1 000 000 2 000 000 200 000 300 000 500 000 3 000 000 90 000 … … … … … … 乙公司 … … 800 000 200 000 100 000 150 000 1 250 000 … … 300 000 30 000 30 000 150 000 150 000 <1> 、编制甲公司2012年初取得股权的会计分录。
<2> 、编制2012年合并报表中对长期股权投资的调整分录。
<3> 、计算合并报表中甲公司调整后的“长期股权投资——乙公司”项目的金额。 <4> 、编制2012年年末甲公司权益性投资与乙公司所有者权益的抵消分录。
第四次作业
1、中熙股份有限公司（以下简称中熙公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年 6月30日市场汇率为 1 美元 =6.25 元人民币。2011 年6月30日有关外币账户期末余额如下 ：
项目 银行存款 应收账款 应付账款 外币（美元）金额 折算汇率 100 000 500 000 200 000 6.25 6.25 6.25 折合人民币（元）金额 625 000 3 125 000 1 250 000 中熙公司2011年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）： （1）7月15日，收到某外商投入的外币资本 400 000美元，当日的市场汇率为 1 美元=6.24 元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.30元人民币，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 500 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =6.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2011 年 11月完工交付使用。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.22 元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.21 元人民币。
（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300 000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =6.20 元人民币。
<1> 、编制7月份发生的外币业务的会计分录；
<2> 、计算7月月末货币性项目产生的期末汇兑差额，并列出计算过程； <3> 、编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）
2、.资料：A公司有关现金结算的股份支付的资料如下。 (1)2010年1月1日，A公司对其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在A公司连续服务2年，即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。
(2)2010年末A公司估计，该增值权公允价值为15元。2010年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。 (3)2011年末A公司估计，该增值权公允价值为18元。2011年又有2名管理人员离开公司，2011年末，假定有10人行使股票增值权取得了现金。每份现金股票增值权支付现金16元。 (4)2012年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。每份现金股票增值权支付现金20元。
根据资料，不考虑其他内容，编写A公司关于股份支付的会计处理。
3、2010年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。主要条款及有关资料如
下：
(1)租赁标的物：某大型机器生产设备。 (2)租赁期开始日：2010年12月31日。
(3)租赁期：2010年12月31日～2013年12月31日，共计36个月。 (4)租金支付方式：自承租日起每6个月于月末支付租金225 000元。 (5)该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为1 050 000元。
(6)租赁合同规定年利率为14％。
(7)该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，使用寿命期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。 (8)租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价150元。估计期满时的公允价值为300 000元。
(9) 2012年、2013两年中，甲公司每年按该设备生产产品年销售收入的5％向乙租赁公司支付经营分享收入。甲公司2012年和2013年销售收入分别为350 000元和450 000元。此外，该设备不需安装。
(10)承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生直接费用共计15 000元，以银行存款支付。[(P/A，7％，6)＝4.7665；(P/F，7％，6)＝0.6663；225 000×(P/A，7.7％，6)＋150 ×(P/F，7.7％，6)＝1 050 000] 要求：
(1)判断租赁类型。
(2)确定租赁资产入账价值并编制会计分录。
(3)编制2011年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。 (4)编制2011年12月31日按年计提折旧的会计分录。 (5)编制2012年和2013年有关或有租金的会计分录。
(6)编制2013年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。
4、AS上市公司以人民币为记账本位币，对外币业务采用交易日即期汇率折算。属于增值税一般纳税企业。
（1）2009年1月20日，以人民币银行存款偿还2008年11月应付账款100万美元，银行当日卖出价为1美元＝7.14元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.10元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.12元人民币。2008年12月31日，即期汇率为1美元＝7.15元人民币。
（2）2009年2月20日，收到某公司偿还应收账款500万美元，并兑换为人民币。银行当日卖出价为1美元＝7.16元人民币，银行当日买入价为1美元＝7.14元人民币，交易发生日的即期汇率为1美元＝7.15元人民币。
（3）2009年10月20日，当日即期汇率是1美元＝7.3元人民币，以0.2万美元每台的价格从美国购入国际最新型号的健身器材500台(该健身器材在国内市场尚无供应)，并于当日支付了美元存款。按照规定计算应缴纳的进口关税为5万元人民币，支付的进口增值税为8.5万元人民币。
（4）2009年10月25日以每股6.5港元的价格购入乙公司的H股500万股作为交易性金融资产，另支付交易费用10万港元，当日汇率为1港元＝1.1元人民币，款项已用港元支付。 （5）2009年12月31日，健身器材库存尚有100台，国内市场仍无健身器材供应，其在国际市场的价格已降至0.18万美元／台。12月31日的即期汇率是1美元＝7.2元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。
（6）2009年12月31日，乙公司H股的市价为每股6港元，当日汇率为1港元＝1.2元人民币。
<1> 、编制2009年1月20日以人民币银行存款偿还应付账款的会计分录。 <2> 、编制2009年2月20日收到应收账款的会计分录。
<3> 、编制2009年10月20日购入国际健身器材的会计分录。 <4> 、编制2009年10月25日购入交易性金融资产的会计分录。
<5> 、编制2009年12月31日对健身器材计提的存货跌价准备。
<6> 、编制2009年12月31日有关交易性金融资产公允价值变动的会计分录。
5、2009年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1份普通股股票期权，可以自2012年1月1日起1年内无偿取得公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为22.5元。2009年至2012年，甲公司股票期权的资料如下：
（1）2009年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付价款6 037.5万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2009年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每份股票期权的公允价值为16元。
（3）2010年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每份股票期权的公允价值为18元。
（4）2011年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每份股票期权的公允价值为20元。
（5）2012年3月，48名高级管理人员全部行权，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求：
（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。
（2）计算甲公司2009年、2010年、2011年因股份支付确认的费用金额，并编制相关会计分录。
（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
6．A公司为一上市公司。2010年1月1日，公司向其20名管理人员每人授予20万份股票期权，这些职员从2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股的价格购买20万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为每份15元。 （1）2010年末，有2名职员离开A公司，A公司估计未来有2名职员离开；
（2）2011年末，有1名职员离开A公司，A公司估计未来没有职员离开；同时股东会决定由原授予20万股股票期权修改为15万股，并以现金补偿尚未离职的管理人员2 000万元。 （3）2012年末，无职员离开公司。
<1> 、根据上述条件，不考虑其他因素，编制A公司与股份支付有关的会计分录。
7、P公司持有S公司70%的股份。P公司2014年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司2014年向P公司购买商品开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有(作为持有至到期投资)。此外，P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款余额为500万元，当年因该项应收账款计提坏账准备为25万元。
要求：在编制合并资产负债表时，作出P公司应编制的抵销分录。（本小题答案中金额单位用万元表示）
8、丁公司于2011年1月1日合并了甲公司，持有甲公司80％的股权，合并前两公司没有任何关联关系。母子公司适用的所得税税率均为25％，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：
（1)2011年、2012年甲公司和丁公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为2％，2011年、2012年丁公司应收甲企业账款分别为500万元、600万元。
（2）2011年1月1日，丁公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6％。假定债券发行时的年市场利率为5％。丁公司该批债券实际发行价格为2 086.54万元。同日，甲公司直接从丁公司购入其所发行债券的50％，并作为持有至到期投资持有。 要求：
（1）编制2011年和2012年内部应收账款与应付账款的抵销分录；
（2）分别计算2011年、2012年内部债券产生的利息费用金额，并编制2011年和2012年内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。
9、2014年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为
1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（2014年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备。请做A公司的会计处理。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）
参考答案：
第四次
1、 <1>、
固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消： 借：营业收入 5 000 贷：营业成本 3 500
固定资产－原价 1 500 递延所得税资产的确认： 借：递延所得税资产 375
贷：所得税费用 （1 500×25%）375 <2>、
固定资产价值包含的未实现内部销售利润抵消和折旧的调整： 借：未分配利润－年初 1 500 贷：固定资产－原价 1 500 借：固定资产－累计折旧 500 贷：管理费用 500 对递延所得税资产的调整： 借：递延所得税资产 375
贷：未分配利润－年初 375 借：所得税费用 125
贷：递延所得税资产 125 <3>、
高财练习题(附答案)
