案例题
经理的困惑
2004年3月12日，某医药工业公司财务科长故居本公司各企业的会计年报及有关文字说明，写了一份公司年度经营效益分析报告送交经理室。经理对报告中提及的两个企业的情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急，2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，另一方面则想方设法广开渠道，扩大销售，减少库存，但报表上反映的2003年的利润却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，但年度财务报表上几项经济指标除资金外都比上年好。被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个长交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。
甲制药厂的有关资料如表2—12所示。
表2-12 利润表 单位：元 销售收入 减：销售成本 销售费用 净利润 库存资料（单位：瓶） 在产品 期初存货数 本期生产数 本期销售数 期末存货数 期末在产品 单位售价 单位成本 材料 35 24 7 16 000 72 000 53 000 35 000 35 30.11 7 2002年 1 855 000 1 272 000 85 000 498 000 35 000 50 400 74 200 11 200 2003年 2 597 000 2 234 162 108 000 254 838 工资 燃料和动力 制造费用 4 3 10 5.71 3 14.40 工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售采用后进先出发。该厂在分析其利润下降原因是，而认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。
乙制药厂的有关资料如表2—13所示。
表2-13 利润表 单位：元 销售收入 减：销售成本 销售费用 净利润 库存资料（单位：瓶） 在产品 期初存货数 本期生产数 本期销售数 期末存货数 售价（每千克） 单位成本（每千克） 原材料 工资 燃料和动力 制造费用 100 12 000 12 000 100 100 90 50 15 10 15 2002年 1 200 000 1 080 000 30 000 90 000 100 13 000 11 000 2 100 100 87.70 50 13.85 10 13.85 2003年 1 100 000 964 700 30 000 105 300 工资和制造费用两年均约为180 000元，销售也采用后进先出法。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工一条心，充分利用现有生产力，增产节支的结果。
通过本案例的分析，你认为：
1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？为什么？
2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？ 答：
1. 甲制药厂和乙制药厂的分析结论不对。因为甲厂和乙厂在核算成本时，采用的是完全成本法。完全成本法强调生产环节对企业利润的贡献。在完全成本法下，固定性制造费用也被归于产品而随产品流动，因此本期已销和期末未销售产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量下，产量大则利润高。在本案例中，甲厂2002年销售不景气，大量存货积压，但是生产数量比2003年多，所以造成 2002年企业利润高于2003年的现象。乙厂的情况也类似于甲厂。
2. 因为企业利润实现是通过销售过程最终实现的，所以企业应当重视销售 过程，因而运用变动成本法更能符合企业的目标。如果采用变动成本法核算，结果如表2—14和表2—15所示。
表2—14 甲制药厂利润表 单位：元 销售收入 变动成本： 材料 燃料和动力 销售费用 边际贡献 固定成本： 工资 制造费用 税前利润
2002年 1855 000 615 000 53000*7=371 000 53000*3=159 000 85 000 1240 000 1008 000 288 000 720 000 232 000 2003年 2597 000 850 000 742 000*7=519 400 724 000*7=222 600 108 000 1747 000 1008 000 288 000 720 000 232 000 表2—15 乙制药厂利润表 单位：元 销售收入 变动成本： 材料 燃料和动力 销售费用 边际贡献 固定成本： 工资 制造费用 税前利润
所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动成本法才能准确地反映企业经营情况。
2002年 1 200 000 750 000 50*12000=600 000 10*12000=120 000 30 000 450 000 360 000 180 000 180 000 90 000 2003年 1 100 000 69 000 50*11000=550 000 10*11000=110 000 30 000 410 000 360 000 180 000 180 000 50 000
管理会计第二章课后习题及答案
