贷：无形资产
应交税费－应交营业税
营业外收入（如果是处置净损失则在借方记“营业外支出”） 4、无形资产减值―――减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 三、其他资产的核算
经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“长期待摊费用”进行核算。 【典型例题】 1、【单选】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。 A.0 B.150 C.650 D.800 答案：C
解析：费用化支出于发生时计入当期损益。
2.【单选】某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5％。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（ ）万元。
A．32.5 B．50 C．62.5 D．80 答案：C
解析：来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，所以无形资产应按10年进行摊销 无形资产每年的摊销额为450/10=45万元
则转让无形资产时无形资产的账面余额为450-45*4=270万元 转让无形资产应确认的净收益为350-270-350*5%=62.5万元
3.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。 A.2160 B.2256 C.2304 D.2700 答案：B
解析：2009年12月31日该专利权的账面价值=[（2700+120-（2700+120）/5]=2256（万元）。 4.【多选】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ） A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本 答案：ABD
5.【多选】下列各项中，应计入营业外支出的有（ ）。 A．无形资产处置损失 B．存货自然灾害损失 C．固定资产清理损失
D．长期股权投资处置损失 答案：ABC
解析：选项D应该计入到投资收益。
6.【多选】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。 A．坏账准备 B．存货跌价准备
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C．无形资产减值准备 D．固定资产减值准备 答案：AB
解析：固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
7.【多选】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 B. 有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C. 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产 D. 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 答案： BD
解析：对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，只有对使用寿命确定的无形资产才分期摊销；内部研发项目开发阶段的支出只有符合资本化条件的才能确认为无形资产，对于不符合资本化条件的研发支出应该计入当期损益。有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产。非流动资产减值损失一经确认在以后会计期间均不得转回。
8.【判断】无形资产在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。 （ ） 答案：√
9.【判断】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。（ ） 答案：×
10.【判断】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期捐益。（ ） 答案：×
解析：经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销记入相应的成本和费用。
第二章 负债
计算分析题的考点主要是“应交税费－应交增值税”“应付职工薪酬”的核算。 本章主要考点：
1.短期借款利息的处理 2.应付账款入账价值
3.应付职工薪酬的内容及核算 4.应交税费的内容及核算 5.其他应付款的内容 6.长期借款利息的处理
7.应付债券的账面价值计算及利息的处理 8.长期应付款的内容
本章重要考点及典型例题：
一、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款 （一）短期借款利息的处理
企业应当在资产负债表日预提短期借款利息时：
借：财务费用
贷：应付利息
实际支付利息时，根据已预提的利息
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借：应付利息 财务费用 贷：银行存款 （二）应付账款的核算
1、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用 。
2、企业转销确实无法支付的应付账款，应按账面余额计入“营业外收入” （三）应付票据的核算 1.支付银行承兑汇票手续费 借：财务费用
贷：银行存款
2.计算带息应付票据应计利息 借：财务费用 贷：应付票据 2.转销应付票据
（1）到期无力支付的应付商业承兑汇票 借：应付票据 贷：应付账款
（2）到期无力支付的应付银行承兑汇票 借：应付票据
贷：短期借款 （四）预收账款
预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
二、应付职工薪酬的内容及其核算 （一）内容：
职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 具体包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴 （2）职工福利费
（3）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费。补充养老保险及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。 （4）住房公积金
（5）工会经费，职工教育经费
（6）非货币性福利：企业以自产的产品或其他有形资产发给职工，企业向职工提供无偿使用自己所拥有的资产、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健服务。 （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利） （8）其他与获取职工提供的服务相关的支出。 （二）核算
1、货币性职工薪酬的核算 确认应付职工薪酬
借： 生产成本 （生产工人的职工薪酬） 制造费用 （车间管理人员的职工薪酬）
管理费用 （行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬）
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销售费用 （销售人员的职工薪酬）
在建工程 （在建工程负担的职工薪酬） 研发支出 （研发支出负担的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬
发放职工薪酬：
借：应付职工薪酬
贷：银行存款（或库存现金）
其他应收款 （核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等） 应交税费－应交个人所得税 2、非货币性职工薪酬的核算 （1）企业以自产的产品发给职工
①根据受益对象，按产品公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬 借：管理费用（生产成本、制造费用等科目） 贷：应付职工薪酬 ②发放职工薪酬时： 借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费－应交增值税（销项税额） 同时：结转产品的成本 借：主营业务成本
贷：库存商品
（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用
①每期应提折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬 借：制造费用
管理费用等
贷：应付职工薪酬－非货币性福利 ②同时：
借：应付职工薪酬－非货币性福利 贷：累计折旧
（3）租赁住房等资产供职工无偿使用 ①应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬
借：制造费用
管理费用 销售费用等
贷：应付职工薪酬－非货币性福利 ②支付租金时：
借：应付职工薪酬－非货币性福利 贷：银行存款/库存现金 三、应交税费的内容及核算
企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过\应交税费\科目核算。 企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等应计入“管理费用”。 （一）、增值税的核算 1、一般纳税人会计处理
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（1）准予抵扣进项税：国内采购取得增值税专用发票注明的税款。
购入免税农产品可按照买价的13％扣除率抵扣进项税额。 运输费可按照7%的扣除率抵扣进项税额。
接受应税劳务，增值税专用发票注明的税款。
准予抵扣的进项税额，应通过“应交税费－应交增值税（进项税）”核算 （2）不得抵扣进项税： 购进的货物改变用途（用于非增值税项目、集体福利、个人消费等）
购进的货物以及在产品、产成品发生非常损失
购进时知道不得抵扣，应将进项税额直接计入成本；购进时已经抵扣进项税额后又出现了不得抵扣的情况，应将原已经抵扣的进项税转出。通过“应交税费－应交增值税（进项税转出）”核算。
进项税转出时：借：在建工程（待处理财产损溢或应付职工薪酬） 贷：应交税费－应交增值税（进项税转出） （3）销项税额――通过“应交税费－应交增值税（销项税额）”核算
注意：企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，作为投资、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税。
借：在建工程（或长期股权投资、营业外支出） 贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额） （4）出口退税：
借：其他应收款
贷：应交税费－应交增值税（出口退税）
（5）交纳增值税：企业交纳增值税―――借：应交税费－应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
2、小规模纳税企业的会计处理――进项税不得抵扣，直接计入成本。 （二）应交消费税的核算
1、对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”核算 2、视同销售
企业将生产的应税消费品用于在建工程，投资、捐赠等。 借：在建工程（长期股权投资或营业外支出）
贷：库存商品（商品、产品成本）
应交税费－应交消费税
应交税费－应交增值税（销项税）
3、委托加工应税消费品的账务处理。
4、进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。 （三）应交营业税的核算
企业按照营业及其适用的税率，计算应交的营业税， 借：营业税金及附加（提供应交营业税的劳务） 固定资产清理 （销售不动产） 贷：应交税费—应交营业税
五、应付利息、应付股利、其他应付款的内容
1、应付利息――核算企业按合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
2、应付股利――核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。
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初级会计实务 重点 - 图文
