财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问 题的通知
财税〔2011〕47号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局、国家税务局、地方税务局,新疆生产建设兵团财务局:
根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例,以及《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号的有关规定,现就高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免有关问题补充明确如下:
一、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品(服务收入等指标申请并经认定的高新技术企业,其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策,即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税,在计算境外抵免限额时,可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
二、上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项,仍按照财税〔2009〕125号文件的有关规定执行。
三、本通知所称高新技术企业,是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定,经认定机构按照《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2008〕172号和《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2008〕362号认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业。
四、本通知自2010年1月1日起执行。 财政部国家税务总局 二○一一年五月三十一日
国家税务总局关于发布《企业境外所得税收抵免操作指南》的公告 国家税务总局公告2010年第1号
根据《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称企业所得税法、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称实施条例及《财政部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号,以下简称《通知》的有关规定,现将《企业境外所得税收抵免操作指南》予以发布,于2010年1月1日起施行。
2008、2009年度尚未进行境外税收抵免处理的,可按本公告计算抵免。 特此公告。
附件:企业境外所得税收抵免操作指南 附件:
企业境外所得税收抵免操作指南 第一条关于适用范围
居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所(以下统称企业依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的有关规定,应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的,适用本通知。
第二条关于境外所得税额抵免计算的基本项目
企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协定以及通知的规定,准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后,确定当期实际可抵免分国(地区别的境外所得税税额和抵免限额:
(一境内所得的应纳税所得额(以下称境内应纳税所得额和分国(地区别的境外所得的应纳税所得额(以下称境外应纳税所得额;
(二分国(地区别的可抵免境外所得税税额; (三分国(地区别的境外所得税的抵免限额。
企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国(地区别的境外所得税税额的,在相应国家(地区缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免,也不得结转以后年度抵免。
第三条关于境外应纳税所得额的计算
企业应就其按照实施条例第七条规定确定的中国境外所得(境外税前所得,按以下规定计算实施条例第七十八条规定的境外应纳税所得额。
(一居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构,其来源于境外的所得,以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及其实施条例的有关规定确定。
居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得,无论是否汇回中国境内,均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
(二居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益,以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入,扣除按照企业所得税法及其实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。来源于境外的股息、红利等权益性投资收益,应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现;来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入,应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。
(三非居民企业在境内设立机构、场所的,应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得,比照上述第(二项的规定计算相应的应纳税所得额。
(四在计算境外应纳税所得额时,企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出,与取得境外应税所得有关的、合理的部分,应在境内、境外(分国(地区别,下同应税所得之间,按照合理比例进行分摊后扣除。
(五在汇总计算境外应纳税所得额时,企业在境外同一国家(地区设立不具有独立纳税地位的分支机构,按照企业所得税法及其实施条例的有关规定计算的亏损,不得抵减其境内或他国(地区的应纳税所得额,但可以用同一国家(地区其他项目或以后年度的所得按规定弥补。
第四条关于可予抵免境外所得税额的确认
可抵免境外所得税税额,是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括:
(一按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款; (二按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款;
(三因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款;
(四境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款;
(五按照我国企业所得税法及其实施条例规定,已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款;
(六按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。
第五条关于境外所得间接负担税额的计算
居民企业在按照企业所得税法第二十四条规定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时,其取得的境外投资收益实际间接负担的税额,是指根据直接或者间接持
股方式合计持股20%以上(含20%,下同的规定层级的外国企业股份,由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中,从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额,其计算公式如下:本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=(本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额×本层企业向一家上一层企业分配的股息(红利÷本层企业所得税后利润额。
第六条关于适用间接抵免的外国企业持股比例的计算
除国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照实施条例第八十条规定由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业,限于符合以下持股方式的三层外国企业:第一层:单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业;
第二层:单一第一层外国企业直接持有20%以上股份,且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业;
第三层:单一第二层外国企业直接持有20%以上股份,且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。
第七条关于税收饶让抵免的应纳税额的确定
居民企业从与我国政府订立税收协定(或安排的国家(地区取得的所得,按照该国(地区税收法律享受了免税或减税待遇,且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的,该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。
第八条关于抵免限额的计算
企业应按照企业所得税法及其实施条例和本通知的有关规定分国(地区别计算境外税额的抵免限额。
财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵.
