[资料] 审计人员李某和张某在审查A公司2003年12月份甲产品成本明细账时，发现下列问题： （1）12月份应记入在建却记入甲产品的原料30000元
（2）12月份应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资5000元 （3）12月份多摊销低值易耗品2000元；
（4）根据账面资料，12月份生产甲产品100件，月末在产品30件，在产品完工程度40%，原材料是在生产开始时一次投入。据此计算的产品成本计算单如下：
产品成本计算单
甲产品 2003年12月份 单位：元
成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本 直接材料 50000 230000 280000 216000 64000 直接工资 12000 128000 140000 125000 15000 制造费用 8000 92000 100000 90000 10000 合 计 70000 450000 520000 431000 89000 答：（1）案例中存在的错误主要有
12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元，少记在建工程成本，虚记甲产品的材料成本；应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000元，少记应付福利费，多记入生产成本；多摊销低值易耗品 2000元，制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本。
产品成本计算单
产品名称：甲产品 2003年12月份 单位：
成本项目 月初在产品成本 本月生产费用 生产费用合计 产成品成本 月末在产品成本 直接材料 50000 200000 250000 216000 640000 直接工资 1200 123000 135000 125000 15000 制造费用 8000 90000 9800 90000 10000, 合 计 70000 413000 483000 431000 89000 （2）A.12月份应记入在建工程却记入甲产品的原材料30000元，少记在建工程成本，增加甲产品 的材料成本，减少利润，逃避纳税，建议做如是调整分录： 借：在建工程 30000
贷：生产成本 -直接材料（原材料） 30000 ；
应记入福利部门的工资却记入甲产品的工资 5000元，导致少记应付福利费，虚增生产成本，减少利 润,逃避纳税，建议做如下分录调整： 借：应付福利费 500000
贷：生产成本—直接人工（工资） 50000
多摊销低值易耗品 2000元，导致制造费用虚增，增加了甲产品的单位生产成本，建议做调整分 录：
借：低值易耗品摊销 2000 贷：制造费用 2000 作业三
一、判断正误并说明理由
1．如果审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员 就勿需再向银行进行函证。 答案：错
理由：为了证实银行存款是否真实存在，审计人员必须向银行进行函证，并借此发现可能存在的 银行贷款!
2．盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳员进行盘点。 答案：错
理由：盘点库存现金时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由审计人员进行盘点。 审计人员还需进行监督并抽点部分现金。
3．对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之 一。 答案：对
理由：因为通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏 记或错记的情况。
4．利润分配审计的目标是通过对利润分配顺序的审查，确定公司的利润分配真实性、合规性、合法 性。 答案：错!
理由：是通过对利润分配顺序、内容和计算的审查，确定公司的利润分配真实性、合规合法性。 5．审查企业的应税利润时，应注意审查不得扣除项目的列支是否正确。 答案：对
理由：由于企业在确定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上经过一系列的调整，主要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增，因此应注意审查不得扣除项目的 列支是否正确。
二、单项案例分析题 第六章
1．从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？
答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转
平。 第七章
1．审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？
答：项目组审计人员首先将 2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行 核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表,
运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
2．如果审计人员在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？审计人员应如何提出审计调整意见？
答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税
审计人员对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司 应纳所得税 198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：* y)
借：所得税 360000
贷：应交税金—应交所得税 360000
三、综合案例分析题
[资料]2004年3月10日审计人员对SY公司2003年的财务决算报告进行了审计，并采用了相应的 审计方法对该单位货币资金的真实性进行了审查
在审查货币资金项目包含的库存现金真实性时，审计人员首先审阅了现金总账和现金日记账，并将两者余额进行核对，2003年12月31日两者余额均为968.37。随后，审计人员核对了2004年1月1日至3月10日的现金总账和现金日记账，没有发现明显错误，现金日记账的余额为13568.37元，在审计人员的监督下，由该公司财务人负责人参加，出纳员对3月10日的库存现金进行清点，实存现金2768.37，同时发现3月8日报销的1500元的凭证尚未入账。另外，有会计王××借5000元（购房），没有领导批准，还有3000元是公司副总经理李××，经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理李××批准的借 条。
[要求]填制下列库存现金情况表，指出该单位在库存现金管理上存在什么问题？并指出审计意见。
库存现金情况表
2004年3月10日 单位：元 项 目 库存现金实点金额 加：已付讫未入账的支出凭证 加：白条抵库数 库存现金实际占用额 金 额 2 768.37 1 500.00 8 000.00 9 268.37 备 注 库存现金账面结存数 13 568.37 缺4 300.00
企业会计：×× 出纳员：×× 被审计单位公章 编制：×× 复核：×× （2）该单位在库存现金管理上存在以下问题：
A．现金账实不符。审查日账面结存额13 568.37元，而实际库存现金9 268.37元，短缺现金4300元。 B．白条抵库。有会计王××借5 000元（购房），没有领导批准；还有3 000元是公司副总经理李××，经手人公司总经理办公室刘某写一由公司副总经理李××批准的借条。
C．审批手续不健全。出纳员未经领导批准，擅自出借现金，严重地违反货币资金管理条例。 D. 会计王××购房挪用公款5 000元。
E．未做到日清月结。3月10日检查有3月8日报销的1500元的凭证尚未入账。 审计意见：
A．应查明现金短缺的原因，并追究出纳员的责任。 B．立即催收出借的现金，及时收回交库。
C．应严格履行审批和复核手续，强化财务人员法制观念，增强财务人员自觉遵守财经法纪的意识，杜绝挪用公款等违法乱纪行为的现象发生。
作业（四）
一、判断正误并说明理由
1．如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，审计人员应当对 本期会计报表发表保留意见类型的审计报告。 答案：错
理由：如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册 会计师应当对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见审计报告 2．审计人员对期后事项的审计，都是在复核审计工作底稿时进行的。 答案：错
理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的，而应该在审计过程中就要考虑期后事 项的计。
3．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项 的发生。 答案: 错
理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的 截期。
4．审计人员在完成审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞
答案：错
理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。 5．审计人员在出具审计报告时，应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人 .
答案： 错!
理由：1、注册会计师对会计报表只负审计责任，因此，已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。2、报表不属于附件,也不是送使用者,是送委托人。
二、单项案例分析题 第八章
1．对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？
答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告 等。
2．审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在？
答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审 计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。
3．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？ （1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。 （2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制
（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。
（4）被审计单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其利息入账，被审单位拒绝采纳。
答：针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其 他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。 针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告
针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。
针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。 第 九 章
1. 验资项目组验资的主要依据是什么? 对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三的 出资规定有何不同？
答：验资项目组依据《独立审计实务公告第 l号——验资》的要求，对京江有限责任公司实施验资。设立验资所获取的验资证据表明三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2001年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于 2001年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2001年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规 定缴足金额为20万元（2.5万美元）。
2．结合“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000 年的主要原因。
答:黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，2000年相同指标的情况良好，弥补了第二年的不足，两年平均水平仍达
到了任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。 尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标 2001年均低于2000年和行业平均水平
差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。 2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施
的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化 另一方面 2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。
第 十 章
1．“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题？我们应如何应对？
答：“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出的问题：缺乏审计形式上的独立性，表现为（1）安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至帮助安然公司代理记账；（2）安然公司许多高层次管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立 性。
对策：要维护世界的声誉，减少审计风险及法律诉讼，一方面事务所及注册会计师的努力，即事务所首先要严守诚信，维护世界声誉；加强风险意识，慎重选择客户；注册会计师要加强业务知识的学习，强化法律意识，严格按照审计规则进行审计业务；另一方面要加大对审计工作的宣传，使全社会公众能真 正了解，减少审计期望差距。
2．会计师事务所为什么必须审慎选择客户?
答：（1）会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作 出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定
在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特 殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。
（2）为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所 是否具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突. 三、综合案例分析题
[资料]某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为：1．甲公司垫付合资企业原材料采购货款10万元。借记“原材料”，贷记“其他应付款——甲公司”。
2．甲公司为合资企业支付建筑公司工程款120万元。借记“其他应付款-----建筑公司”贷记“其他应 付款-----甲公司”。
3．甲公司汇来人民币10万元。借记“银行存款”贷记“其他应付款-----甲公司”。 4．工程完工决算150万元。借记“固定资产”贷记“其他应付款-----建筑公司”。 5．完工固定资产转作中方投资。借记“其他应付款------甲公司”，贷记“实收资本”。
6．合资企业支付建筑公司工程尾款30万元。借记“其他应付款------建筑公司”，贷记“银行存款” [要求]根据上述资料，计算分析中方投资并提出验资意见。 答案：1．通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。
2．完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定，并经合资企业验收
3．若上述两点证实后，中方的实际投资为140万元（原材料10万元+工程款120万元+人民币汇款 10万元）。
4．合资企业用自有资金偿还建筑公司债务后，“其他应付款——甲公司”科目的借方余额10万元实际 为中方资本的应投未投数。审计人员应建议企业补投
2014年电大审计案例研究形成性考核册
