农民专业合作社账务处理实务
一、合作社使用账簿、单据（试严格执行《农民专业合作社财务会计制度合作社统一使用“农民专业合作社统一账簿”，根据实际需要、、银行存款日记账设置账簿，一般设立总账、行）》规定，现金日记账 应收应付（成员往来）账及成员账户。经营收支账、股金账、产品物资账、固定资产账、现金、收入支出类使用“多栏式”账簿；、产品物资类使用“数量金额式”账簿；固定资产 ；总账等其他类使用“三栏式”账簿。银行存款类使用“日记账”支出除外部取得
外使用”，日常收款使用“合作社收支单据农民专业合作社收款收据，出农民专业合作社产品物
资入库单”，”，购入产品物资使用““农民专业合作社付款票据 ”。售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单 二、记账凭证编制月末，将已经登合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证， 记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。 三、合作社资金来源的账务处理资金来源国家财政直接补合作社的有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、 、成员往来、合作社积累等。助、他人捐赠、借款 （一）股金的核算“库借记成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作，贷记或差额社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的 借记“资本公积”科目。台评估确认价为510万元，农业机械【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款 万元。会计分录为：万元，协议确认股金额323200000 借:库存现金 100000 银行存款30000 固定资产 320000 贷：股金 10000 资本公积
财政直接补助资金的核算（二）贷记“专收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，合作社。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无项应付款”科目形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无借记“专项应付款”科目，同时形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，农业生产基础设施贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、建设 “银行存款”等科目。 . . . . 万,1万元，其中：7万元用来购买办公场所【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10 万元用于成员培训。会计分录为：1万元用于农业技术推广，1元购买桌， ①收到补助资金时： 100000
借:银行存款
100000 贷：专项应付款 ②购买管理用固定资产时： 70000
借：固定资产—办公室 10000 —桌椅
80000 贷：银行存款 科目 同时，转入“专项基金” 80000 借：专项应付款 80000 贷：专项基金 ③用于农业技术推广和成员培训时：
10000
借：专项应付款 —技术推广10000 —成员培训
20000 贷：银行存款
（三）他人捐赠资金的核算合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、 “固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。万元，相关税费及运输】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7【例3 万元。会计分录为：费共计0.320000 借：固定资产—拖拉机 20000 贷：专项基金
（四）借款的核算借款期限在一年以以及外部单位和个人，合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在 一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。个月，直接转存合作社账户。会计分录元，期限6【例4】合作社从农村信用社贷款20000 为：20000 借：银行存款
20000
贷：短期借款 2年，所得支票存入农村信用社。会计分录为：元，期限为【例5】合作社借甲公司3000030000 借：银行存款—信用社 30000 贷：长期借款—甲公司 （五）成员往来的核
算 . . . . 等科目，“银行存款”借记“库存现金”、合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，“库贷记借记“成员往来”科目，贷记“成员往来”科目；偿还应付款项和发生应收款项时， 存现金”、“银行存款”等科目。 个月。会计分录为：10000元，作为流动资金，期限为6【例6】合作社向甲成员借现金10000 借：库存现金
10000
贷：成员往来—甲成员 元，暂欠。会计分录为：袋，计款1000【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员51000 借：成员往来—乙成员 1000 贷：产品物资
（六）合作社积累核算“盈余分配—各借合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时， 项分配”科目，贷“盈余公积”科目。会计分录为：的公积金。会计分录100000元，按章程规定提取【例8】年终，合作社实现可分配盈余 为：10000 借：盈余分配—各项分配
10000 贷：盈余公积
四、合作社经营业务的账务处理账务处合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，（一） 理如下：、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品物资”科目，1贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合作社将产品物资分配或出售给成）（出售给非成员的借记：“应收款”“银行存款”、“成员往来”员时，借记“库存现金”、 等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。吨，以现金吨的价格购入甲公司饲料1002500元/【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以元；0.3以现金支付运费及装卸费等费用10万元，余款暂欠，支付5万元，以银行存款支付万元。会计3吨的价格出售给成员，成员已交来现金27万元，丙成员欠合作社以3000元/ 分录为： ①购入饲料时： 250000
借:产品物资—饲料 50000 贷：库存现金 100000 银行存款 100000 应付款— 甲公司
②支付运费、装卸费等费用时：3000 借：产品物资—饲料 3000 贷：库存现金 ③出售饲料时：
270000 借：现金 30000
成员往来—丙成员
. . . . 300000 贷：经营收入 同时，结转成本253000 借：经营支出 253000
贷：产品物资—饲料
合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”、 2“成员往来”等科目。合作社将产品对外销售时，“银行存款”、科目，贷记“库存现金”、借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借 记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。吨，用现金50/吨的价格收购成员肉鸡】3月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元【例10吨的价格对外出/1万元万元、支付运费及装卸费等费用0.2万元。合作社以支付购鸡款40 万元存入银行。会计分录为：售，并将销售款50 ①收购肉鸡时： 400000
借:产品物资—肉鸡
400000 贷：库存现金
②支付运费、装卸费等费用时：2000 借：产品物资 —肉鸡 2000 贷：库存现金 ③对外出售时：
500000 借：银行存款 500000 贷：经营收入 同时，结转成本
402000 借：经营支出 402000
贷：产品物资—肉鸡 （二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：、合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库存 1 现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。采购商品时，按采购商品的价款和实“应付款”际发生的费用，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、等科目。交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受，借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科托代购商品”科目；收取手续费的目，贷记“经营收入”科目。收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷 记“成员往来”等科目。。吨20元/吨的价格，收取为成员代购饲料5【例11】月份，某肉鸡养殖专业合作社以2500吨，期间发生运费及装20元/吨的价格购得饲料的购料款，共计50000元；合作社以2400元退5001000元代购费后，将余款卸费等费用500元，饲料到达后交付成员；合作社收取 回成员。会计分录为： 收到成员交来的代购款时：①
50000 借：库存现金 50000
贷：成员往来—各成员
. . . . 采购饲料时：②48500
借：受托代购商品—饲料
48500 贷：库存现金
交付成员饲料时：③48500 借：成员往来—各成员 48500 贷：受托代购商品—饲料
1000元代购费时：④收取1000 借：成员往来 1000 贷：经营收入
元退回成员时：⑤将余款500500 借：成员往来 500
贷：库存现金
、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受2 托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按协议约定的价格，贷记“受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目；如果实际收给付成员代销商品款时，科目。借记“经营支出”到的价款小于协议约定的价格，按其差额， 借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。千克，双方协议约定10000月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡【例12】6期间发生运输费、85000元，元/千克的价格售出，取得现金8.5价格为8元/千克；合作社以 80000元。会计分录为：装卸费等费用1000元，合作社支付成员代销肉鸡款 收到成员交来的委托代销肉鸡时：①80000 借：受托代销产品—肉鸡
80000 贷：成员往来—各成员 售出肉鸡时：②
85000 借：库存现金 80000
贷：受托代销产品—肉鸡 5000 经营收入 支付成员代销肉鸡款时：③80000 借：成员往来—各成员
80000 贷：库存现金 ④支付运输费、装卸费等费用时： 1000 借：经营支出 1000 贷：库存现金
（三）、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售，账务处理如下：合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“成员往来”等科目。合作社对初级产品进行加工发生各项“库存现金”、“银行存
款”、 . . . . 生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。合作社将深加工完成的产品入库时，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。合作社将深加工产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营 支出”科目，贷记“产品物资”科目。吨，用现金10元/吨的价格收购成员肉鸡【例13】7月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000生产出合作社对肉鸡进行深加工，支付运费及装卸费等费用0.1万元。支付购鸡款8万元、计提
加工车间及设备等万元，吨入冷库储存，期间计提加工人员工资0.8鸡肉5吨、鸡架2万元。月底，鸡肉及鸡架全部售完，销售款0.2折旧费0.1万元，用现金支付水电等费用 万元存入银行。会计分录为：12 ①收购肉鸡时： 81000
借:产品物资—肉鸡 81000 贷：库存现金 ②对肉鸡进行深加工时：92000 借：生产成本 81000 贷：产品物资—肉鸡 8000 应付工资 1000 累计折旧 2000 库存现金
鸡肉、鸡架验收入冷库时：④92000
借：产品物资—鸡肉、鸡架92000 贷：生产成本 ⑤对外出售时：120000 借：银行存款 120000 贷：经营收入 同时，结转成本
92000 借：经营支出 92000 贷：产品物资—鸡肉、鸡架
五、合作社的其他经济业务的账务处理“库贷记借记“经营支出”科目，1、合作社为成员提供技术、信息服务等活动发生支出时， “应付款”等科目。“应付工资”、“成员往来”、“银行存款”存现金”、“产品物资”、会计万元。合作社用银行存款支付为成员提供技术指导的技术人员工资3【例14】8月份， 分录为：30000 借：经营支出 30000
贷：银行存款
、合作社对外投资时，借记“对外投资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。2合作社收回对外投资资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“对外投资” 科目，实际取得的价款和原账面余额的差额，借记或贷记“投资收益”科
目。 . . . . 会计6万元。5万元银行存款向某制药厂投资，到期后收回现金【例15】9月份，合作社用 分录为： ①进行投资时：50000 借：对外投资 50000 贷：银行存款 ②收回投资时： 60000 借：现金 50000 贷：对外投资 10000
投资收益
、合作社为组织和管理生产经营活动发生各项支出时，借记“管理费用”科目，贷记“应3 付工资”、“库存现金”、“银行存款”等科目。万元，差旅费11.6万元，办公费16】12月份，合作社用银行存款支付管理人员工资【例 万元。会计分录为：0.416000 借：管理费用 —人员工资 10000 —办公费 4000 —差旅费 30000
贷：银行存款
、合作社计提固定资产折旧时，借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，4 贷记“累计折旧”科目。万元，其中办公房屋、桌椅等固定资产折0.2】12月份，合作社计提固定资产折
农民专业合作社账务处理实务操作
