2020年注册会计师专题六本量利分析和短期经营决策(1)知识

专题六 本量利分析和短期经营决策 单一品种和多品种情况下的保本分析、保利分析和利润敏感性分析。 生产决策和定价决策。 【例题35·计算题】戊公司只生产销售甲产品，该产品全年产销量一致。2018年固定成本总额为4800万元，该产品生产资料如表1所示： 表1 2018年甲产品生产和销售资料 项目 甲产品 产销量（万台） 17 单价（元） 500 单位变动成本（元） 200 经过公司管理层讨论，公司2019年目标利润总额为600万元（不考虑所得税）。假设甲产品单价和成本性态不变。为了实现利润目标，根据销售预测，对甲产品2019年四个季度的销售量做出如下预计，见表2。 表2 2019年度分季度销售量预测数 单位：万台 季度 预计销售量 一 3 二 4 三 5 四 6 全年 18 若每季度末预计的产成品存货占下个季度预计销售量的10%，2019年年末预计的产成品存货数为0.2万台。各季预计的期初存货为上季末期末存货。根据以上资料，戊公司生产预算如表3所示： 表3 2019年生产预算表 单位：万台

季度 预计销售量 加：预计期末产成品存货 合计 减：预计期初产成品存货 预计生产量 一 * （A） * 0.3 * 二 4 0.5 4.5 * （B） 三 5 * * （C） * 四 6 0.2 6.2 * * 全年 * 0.2 * * * 要求： （1）计算甲产品2018年的边际贡献总额和边际贡献率； （2）计算甲产品2018年保本销售量和保本销售额； （3）计算甲产品2018年的安全边际量和安全边际率； （4）计算2019年实现目标利润总额600万元的销售量； （5）确定表3中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）。 【答案与解析】（1）甲产品2018年边际贡献总额=17×（500-200）=5100（万元） 2018年边际贡献率=（500-200）/500×100%=60% （2）甲产品2018年保本销售量=4800/（500-200）=16（万台） 2018年保本销售额=4800/60%=8000（万元） （3）甲产品2018年安全边际量=17-16=1（万台） 2018年安全边际率=1/17×100%=5.88% （4）实现目标利润总额600万元的销售量=（600+4800）/（500-200）=18（万台） （5）A=4×10%=0.4（万台），B=4+0.5-0.4=4.1（万台），C=0.5（万台）。 【例题36·计算题】甲企业正常生产A产品16000件，单位产品直接材料费用30元，直接人工费用20元，变动性制造费用8元，固定性制造费用12元，固定性销售及管理费用10元。单位产品销售价格为95元，现有乙企业要求追加订货4000件，其特殊订价为64元。 要求：分别就以下互不相关的几种情形进行甲企业是否接受订货的决策。 （1）甲企业最大生产能力为22000件，剩余生产能力无法转移，不需追加专属成本。 （2）甲企业最大生产能力为22000件，剩余生产能力无法转移，但需追加专属成本30000元。 （3）甲企业最大生产能力为22000件，剩余生产能力可对外出租，租金收入为18000元，且需追加专属成本18000元。 （4）甲企业最大生产能力为18000件，剩余生产能力无法转移，不需追加专属成本。 【答案与解析】单位产品的变动成本=30+20+8=58（元） （1）剩余生产能力可以满足追加订货，同时无机会成本和专属成本： 则：接受订货的单位贡献边际=64-58=6（元）大于零，可以接受追加订货。 （2）剩余生产能力可以满足追加订货，但需追加专属成本： 则：差量损益=4000×（64-58）-30000=-6000（元）小于零，不能接受追加订货。 （3）剩余生产能力可以满足追加订货，但需追加专属成本，同时产生机会成本： 则：相关损益=4000×（64-58）-18000-18000=-12000（元）小于零，不能接受追加订货。 （4）接受客户追加订货4000件大于闲置生产能力[18000-16000=2000（件）]2000件，即减少正常销售2000件，产生机会成本： 则：差量损益=4000×（64-58）-2000×（95-58）=-50000（元）小于零，不能接受追加订货。 【例题37·计算题】A化工产品生产企业对同一种原料进行加工，可生产出联产品甲和乙，联产品年产量为88000千克，甲、乙两种产品的产量比例为3:5。全年共发生561561元联合加工成本，联产品成本按照可变现净值法进行分配，其中：甲产品可直接出售，售价为8.58元/千克；乙产品需继续加工，加工成本为0.336元/千克，售价为7.2元/千克。A企业已经具备将70%的甲产品深加工为丙产品的能力，且无法转移。每深加工1千克甲产品需额外追加变动成本4元，丙产品的售价为16元。甲产品与丙产品的投入产出比例为1:0.8。 如果企业每年额外支付65000元租金租入一台设备，可以使深加工能力由原本的70%提升至100%。2019年度A企业可以在以下三个方案中作出选择，即将全部甲产品深加工为丙产品、将70%的甲产品深加工为丙产品和直接出售全部甲产品。 要求： （1）计算甲、乙两种产品应分配的联合加工成本以及各自的单位成本。

（2）通过计算作出是否将甲产品深加工为丙产品的决策。 【答案与解析】（1）甲、乙两种产品的产量比例为3：5，所以甲产品产量=88000×3/（3+5）=33000（千克），乙产品产量=88000×5/（3+5）=55000（千克） 甲产品可变现净值=33000×8.58=283140（元） 乙产品可变现净值=55000×（7.2-0.336）=377520（元） 甲产品应分配的联合加工成本=561561×283140/（283140+377520）=240669（元） 甲产品单位成本=240669/33000=7.29（元/千克） 乙产品应分配的联合加工成本=561561×377520/（283140+377520）=320892（元） 乙产品单位成本=320892/55000+0.336=6.17（元/千克）。 （2）①将全部甲产品深加工为丙产品方案确认相关收入的相关业务量就是丙产品的产销量：33000×0.8=26400（千克），相关收入=16×26400=422400（元），该方案确认变动成本的相关业务量是甲产品的产量33000千克，变动成本=4×33000=132000（元），专属成本为65000元。 ②将70%的甲产品深加工为丙产品方案确认相关收入的相关业务量包括丙产品的产销量和直接出售的甲产品产销量： 丙产品的产销量=33000×0.8×70%=18480（千克） 直接出售的甲产品销量=33000×（1-70%）=9900（千克） 相关收入=18480×16+9900×8.58=380622（元） 该方案确认变动成本的相关业务量是甲产品产量的70% 变动成本=4×33000×70%=92400（元）。 ③直接出售全部甲产品方案的相关业务量为33000千克 相关收入=8.58×33000=283140（元） 相关成本=0 依题意编制的相关损益分析表如下表所示： 相关损益分析表 单位：元 将甲产品深加工为丙产品 项 目 相关收入 相关成本： 变动成本 专属成本 息税前利润 决策结论：将70%的甲产品深加工为丙产品后再出售。 【例题38·综合题】华海公司生产和销售甲、乙两种产品，每年产销平衡。为了加强产品成本管理，合理确定下年度经营计划和产品销售价格，该公司专门召开运营分析会进行讨论。相关资料如下： 资料一：2018年甲产品实际产销量为4416件，预算产销量为4800件，生产实际用工为8400小时，实际的固定制造费用为88320元。标准成本资料如下表所示： 甲产品单位标准成本 项目 价格标准 用量标准 直接材料 42元/千克 3千克/件 直接人工 18元/小时 2.4小时/件 变动制造费用 6元/小时 2.4小时/件 固定制造费用 8元/小时 2.4小时/件 将全部甲产品深加工为丙产品 422400 197000 132000 65000 225400 将70%的甲产品深加工为丙产品 380622 92400 92400 0 288222 直接出售全部 甲产品 283140 0 0 0 283140 资料二：乙产品年设计生产能力为22500件，2019年计划生产18000件，预计的成本资料如下： 单位：元 成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用

单位产品变动成本 150 75 54 — 总成本 2700000 1350000 972000 900000

变动销售及管理费用 固定销售及管理费用 21 — 378000 180000 资料三：华海公司接到乙产品的一个额外订单，意向订购量为4200件，订单价格为435元/件，要求2019年内完工。 要求：（1）根据资料一，计算2018年甲产品的下列指标：①单位标准成本；②固定制造费用差异；③固定制造费用耗费差异；④固定制造费用闲置能量差异；⑤固定制造费用效率差异；⑥固定制造费用能量差异。 （2）根据资料二，运用完全成本加成法（加成率为40%）测算乙产品的单价。 （3）根据资料二，运用有闲置能力条件下的定价方法（加成率为30%）测算乙产品的单价。 （4）根据资料二、资料三和上述测算结果，作出是否接受乙产品额外订单的决策，并说明理由。 （5）根据资料二，如果2019年乙产品的目标利润为225000元，销售单价为525元，假设不考虑相关税金的影响。计算乙产品保本销售量和实现目标利润的销售量。 【答案与解析】（1）①单位标准成本=42×3+18×2.4+6×2.4+8×2.4=202.8（元） ②固定制造费用差异=88320-4416×2.4×8=3532.8（元）（U） ③固定制造费用耗费差异=88320-4800×2.4×8=-3840（元）（F） ④固定制造费用闲置能量差异=（4800×2.4-8400）×8=24960（U） ⑤固定制造费用效率差异=（8400-4416×2.4）×8=-17587.2（F） ⑥固定制造费用能量差异=（4800×2.4-4416×2.4）×8=7372.8（U） （2）完全成本加成法确定的乙产品的单价： 单位产品价格=单位制造成本×（1+加成率）=（150+75+54+900000/18000）×（1+40%）=460.6（元） （3）运用有闲置能力条件下的定价方法确定的乙产品的单价： 单位产品价格=单位变动成本×（1+加成率）=（150+75+54+21）×（1+30%）=390（元） （4）由于额外订单价格435元高于运用有闲置能力条件下的定价方法确定的乙产品的单价390元，故应接受这一额外订单。 （5）保本销售量=（900000+180000）/［525-（150+75+54+21）］=4800（件） 实现目标利润的销售量=［225000+（900000+180000）］/［525-（150+75+54+21）］=5800（件）。