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一、期后事项的时段与种类 关键词 期后事项，三个时段，两种类型，调整事项，非调整事项 1.期后事项的概念
财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。
2.期后事项的时段
(1)第一时段：财务报表日后至审计报告日； (2)第二时段：审计报告日后至财务报表报出日； (3)第三时段：财务报表报出日后。
图26－1 期后事项分段示意
财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；
财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期； 财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。对外披露可以是公开方式的，如上市公司公布财务报表；也可以是非公开方式的，如非上市公司将财务报表提供给使用者。
3.期后事项的种类 (1)调整事项
对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息
(2)非调整事项
这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露。
(一)调整事项举例 1．财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
例如，被审计单位由于某种原因在财务报表日前被起诉，法院于财务报表日后判决被审计单位应赔偿对方损失。因这一负债实际上在财务报表日之前就已存在，所以，如果赔偿数额比较大，注册会计师应考虑提请被审计单位调整或增加财务报表有关负债项目的金额，并
加以说明。
2．财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。
例1，被审计单位原先[财务报表日]对某库存商品未计提存货跌价准备，在财务报表日后不久的销售情况显示其可变现净值低于库存商品期末成本，表明该库存商品在财务报表日发生了减值，需要在被审计单位的财务报表中补记该项存货的跌价准备。
例2，财务报表日被审计单位认为可以收回的大额应收款项，因财务报表日后债务人突然破产而无法收回。在这种情况下，债务人财务状况[这是上年批准赊销的主要依据]显然早已恶化，所以注册会计师应考虑提请被审计单位计提坏账准备或增加计提坏账准备，调整财务报表有关项目的金额。
3．财务报表日后进一步确定了财务报表日前购人资产的成本或售出资产的收入。 例1，被审计单位在财务报表日前购入一项固定资产，并投入使用。由于购入时尚未确定准确的购买价款，故先以估计的价格考虑其达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等因素暂估人账，并按规定计提固定资产折旧。如果在财务报表日后商定了购买价款，取得了采购发票，被审计单位就应该据此调整该固定资产原值。
例2，所审计期间被审计单位的一项在建工程达到预计可使用状态并投入使用，并按在建工程余额转入固定资产科目。财务报表日后完成了工程决算，则应按照决算价值重新调整上年固定资产原值，但无需调整累计折旧。
4．财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
例如，在财务报表日以前，被审计单位根据合同规定所销售的商品已经发出，当时认 为与该项商品所有权相关的风险和报酬已经转移，货款能够收回，按照收入确认原则确认了收入并结转了相关成本，即在财务报表日被审计单位确认为销售实现，并在财务报表上反映。但在财务报表日后至审计报告日之间所取得的证据证明该批已确认为销售的商品确实已经退回。如果金额较大，注册会计师应考虑提请被审计单位调整财务报表有关项目的金额。
考题.(2003年，综合题)在对Y公司2009年度财务报表实施审计的过程中，发现存在以下事项：
Y公司为G公司向银行借款提供信用担保。2010年10月，G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付借款本息3200万元。2010年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿，Y公司在2010年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事实，Y公司拟在2009年度财务报表按规定予以披露。
要求：
针对上述事项，注册会计师是否需要提出审计处理意见？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。
【答案】
所述事项属于需要调整财务报表的期后事项，应建议Y公司作以下调整： 借：营业外支出──赔偿支出 3200 贷：其他应付款 3200 考题.(2009年，综合题局部，1/12分) A和B注册会计师负责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在审计过程中，注意到下列事项：
2008年l2月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2009年1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公司对2008年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损
注会审计之期后事项
